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1、审计学,审计相关知识测试,一、根据会计人员在会计检查过程中发现的下列问题编制调整分录：1、2009年12月3日A公司外购一批材料，货款未付，材料已入库，截止2009年12月31日尚未进行会计处理；2、2009年12月31日盘点材料账面结存数5000公斤，实存数量4500公斤，账面单位成本200元/公斤，增值税率17；3、2009年3月5日发现2008年少提生产用设备10万元。二、资产负债表应收账款项目、预付款项目、应付账款项目、预收款项项目如何列示。,第一编审计环境,第一讲 审计概论一、注册会计师审计的起源与发展 二、注册会计师审计的性质三、注册会计师审计与其他审计的关系 四、课堂练习第二讲
2、中国注册会计师执业准则一、中国注册会计师执业准则体系二、鉴证业务基本准则（重点掌握）,第一讲 审计概论,一、注册会计师审计的起源与发展（一）审计产生的条件财产所有者和经营者的分离。 合伙制特别是股份制企业的财产所有者与经营者一般是分离的。财产所有者将财产委托给经营者经营，财产的经营者应当对财产的所有者承担一定的经济责任。这样，财产所有者和经营者都希望有一个与双方均无利益关系的第三方对经营者的责任履行情况进行监督。这里的第三方就是注册会计师。,从上面我们可以看出，注册会计师接受财产所有者委托对经营者进行审计。我们在以后学习审计报告时，对这一点的理解，大家可以结合教材第二十六章的审计报告，对其收件
3、人称呼为“ABC股份有限公司全体股东”，可以看出注册会计师是对审计的委托人，即财产所有者报告审计结果。在报告的第一段“我们审计了后附的ABC股份有限公司财务报表，包括201年12月31日资产负债表，201年度利润表，股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”，可以看出被审计者为经营者，审计对象是财务报表。,（二）西方注册会计师审计的起源与发展（简单了解，这方面知识，大家在研究生阶段再深入学习）1、注册会计师审计起源于意大利合伙制企业制度形成于英国股份制企业发展和完善于美国发达的资本市场。2、财务报表审计经历的三个阶段（1）英国式审计（详细审计）（2）美国式审计（资产负债表审计）（3）财务报表
4、审计（公允性审计）,（三）我国注册会计师审计的起源与发展（了解） 我国恢复注册会计师审计的标志1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定。新中国第一家会计师事务所1981年1月1日成立的上海会计师事务所，新中国第一部注册会计师法规1986年7月3日国务院颁布的中华人民共和国注册会计师暂行条例。 我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程。我国注册会计师第一人谢霖。我国第一家会计师事务所正则会计师事务所。,二、注册会计师的性质（一）注册会计师审计的含义（重点掌握） 学习要求：对注册会计师的含义一般不需要记忆，但需要结合以后审计学习理解所包含的内容。 美国会计学会审计基本概念委员会
5、1973年发表的基本审计概念说明定义为“审计是一个系统化过程，即通过客观的获取和评价有关经济活动和经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结合传达给有关使用者。” 理解上述内容应当注意：,（1）有关经济活动与事项的认定（这部分知识在以后要重点讲述）。这些认定是由作为财务报表编制的管理者做出的，财务报表审计对象是管理层对财务报表的认定。 （2）认定与既定标准的符合程度。审计的主要目的是注册会计师对管理层的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。我们可以结合教材第二十六章审计报告，当管理层的认定标准相符时，对审计意见表述为“我们认为，ABC公司财务报表已经按
6、照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日财务状况以及201年经营成果和现金流量。”当管理层的认定与标准不符时，对审计意见的说明“我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日财务状况以及201年经营成果和现金流量。”,（3）客观地获取和评价证据。注册会计师在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于管理层的认定与既定标准是否相符的判断。在这一过程中，审计人员应当保持客观的立场。在教材第26章审计报告的第三段“审计工作涉及实施审计程序
7、，以获取有关财物报表金额和披露的审计证据我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。” （4）系统化的过程。审计人员制定审计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论是一个有机整体。例如审计人员对ABC公司X产品、Y产品销售记录情况了解如下：,审计人员还了解到ABC公司2009年供产销形式与2008年相当。 审计人员应开展以下几方面工作：A、销售毛利率分析 X产品2009年的销售毛利率=（41 00033 800） 41 000=17.56%，大大高于2008年销售毛利率5%（=(40 000-38 000)/ 4 000）; Y产品2009年销售毛利率=(20 0
8、2019 019) / 20 020=5%，与2008年销售毛利率5%（=(20 00019 000/20 000） 可能存在的问题：2009年记录的X产品营业收入未发生，2009年应当记录的X产品营业成本未记录，而2009年记录的Y产品营业收入和营业成本存在问题的可能性很小。,B、 制造审计计划 B1、审计目标：确定记录的X产品营业收入是否发生、确定所有应当记录的X产品是否已记录（而2009年X产品营业收入和营业成本记录是否存在其他方面的问题以及2009年Y产品营业收入和营业成本记录是否存在问题可以不确定或减少审计工作量）。 B2、设计与审计目标相关的审计程序。C、 实施审计计划中设计的审计
9、程序。D、 对实施审计程序后发现的X产品营业收入和营业成本记录存在的问题进行处理。E、 如果ABC公司对CPA提出需要处理的问题拒绝处理，注册会计师就向ABC公司全体股东报告ABC公司2009年记录的X产品营业收入和营业成本与企业会计准则和相关会计制度不相符。 可以看出，审计是一个系统化过程。,（5）将审计结果向有关使用者报告。 2、注册会计师审计准则第1101号财务报表审计目标和一般原则对审计概念描述为“财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和会计制度的规定编制。 （二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位财
10、务状况、经营成果和现金流量。”,（1）财务报表包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 （2）企业会计准则第30号财务报表列报关于资产负债表的规定。 资产负债表应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债分别列示。 资产满足下列条件之一时，应当归类为流动资产： A、预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。 B、主要为交易目的而持有。 C、预计在一个正常营业周期内变现、出售或者耗用。,D、自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。 负债满足下列条件之一时，应当
11、归类为流动负债。 A、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 B、主要为交易目的而持有。 C、企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表后一年以上。 D、预计在一个正常营业周期中清偿。,流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表后，财务报表批准报出前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债应归为流动负债。,（3）重要资产负债表项目列示。 “货币资金”项目，反映企业期末持有的库存现金、银行存款和其他货币资金等总额。该项目列
12、示数=“库存现金”、“银行存款”及“其他货币资金”账户期末余额合计数，但不包括限定用途存款及一年以上定期存款（应注意这部分存款应当在非流动资产类其他非流动资产项目列示。） 应收帐款项目列示数=应收帐款明细账户期末借方余额+预收款项明细账户期末借方余额并扣除相应的坏账准备。,“预收款项”项目列示数=预付款项明细账户借方余额+应付账款明细账户借方余额。 “其他应收款”项目列示数=其他应收款明细账户借方余额+其他应付款明细账户借方余额并扣除相应的坏账准备。 “一年内到期非流动资产”项目列示数=“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”以及“长期应收款”账户期末余额中含有的一年内到期部
13、分的合计数。 “固定资产”项目列示数=“固定资产”账户期末余额“累计折旧”账户期末余额-“固定资产减值准备”账户期末余额。,“应付账款”项目列示数=应付账款明细账户期末贷方余额+预付款项明细账户期末贷方余额。 “预付款项”项目列示数=预收款项明细账户期末贷方余额+应收账款明细账户期末贷方余额。 “一年内到期非流动负债”项目列示数=“长期借款”、“应付债券”以及“长期应付款”账户期末余额中含有一年内到期部分的合计数。 “长期借款”项目列示数=“长期借款”账户期末余额并扣除一年内到期的部分。,（4）实例例1 、ABC公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6%计提。2009年末经
14、审计的资产负债表反映的应收帐款项目为借方余额2 1000万元，其他应收款项目为借方余额1 692万元，应付账款项目为贷方余额8 080万元，预收款项项目为贷方余额1 350万元，“坏账准备”账户期末贷方余额1 260万元（全部为应收帐款计提数）。其中“应付账款”明细账户和“预收款项”明细账户组成如下：,应付账款a公司 6 000万元 应付账款b公司 -1 500万元（借方余额） 应付账款c公司 2 080万元 应付账款d公司 1 000万元 应付账款e公司 500 万元 合计 8 080万元 预收款项f公司 2 100万元 预收款项g公司 1 000万元 预收款项h公司 -2 000万元（借方
15、余额） 预收款项i公司 190 万元 预收款项j公司 60 万元 合计 1 350万元, 按企业会计准则的规定，2009年末资产负债表反映的应付账款项目应为贷方余额9 580万元（=6 000万元+2 080万元+1 000万元+500万元），而ABC公司根据应付账款总账余额填列应付账款项目，应付账款b公司借方余额1 500万元应当在预付款项项目中反映，而不应从应付账款项目中扣除。因此2009年末未经审计的资产负债表应付账款项目列示数、预付款项项目列示数应当同时调增1 500万元。, 按企业会计准则的规定，2009年末资产负债表反映的预收款项项目应为贷方余额3 350万元（=2 100万元+1 000万元+190万元+60万元），而ABC公司直接根据预收款项总账余额填列预收款项项目。预收款项h公司借方余额2 000万元应当在应收帐款项目中反映，而不应从预收款项项目中扣除。因此，2009年末未经审计的资产负债表反映的应收帐款项目、预收款项项目列示数应当同时调增2000万元。,
