高级财务会计习题答案

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1、1 高级财务会计习题答案 第一章 非货币资产交换 1、2007年 5月，A 公司以其一直用于出租的一幢房屋换入 B 公司生产的办公家具准 备作为办公设备使用，B 公司则换入的房屋继续出租。交换前 A 公司对该房屋采用成本模 式进行后续计量，该房屋的原始成本为 500 000元，累计已提折旧 180 000元，公允价值为 400 000 元，没有计提减值准备；B 公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B 公司办 公家具账面价值为 280 000元，公允价值与计税价格均为 300 000元，适用的增值税税率为 17%，B 公司另外支付 A 公司 49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费

2、。要求：分别编制 A 公司和 B 公司与该资产交换相关的会计分录。 A 公司的会计处理： 49 000/400 000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000-（300 00017%）-49 000=300 000 元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000 元 借：固定资产清理 320 000累计折旧 180 000贷：投资性房地产 500 000 借：固定资产办公设备 300 000银行存款 49 000应交税金增值税（进项） 51 000贷：固定资产清理 320 000其他业务收入（投资性房地产收益） 80 000 B

3、公司的会计处理 换入设备的入账价值=300 000+300 00017%+49 000=400 000 元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000 元 借：投资性房地产 400 000贷：主营业务收入 300 000应交税金增值税（销项） 51 000银行存款 49 000 借：主营业务成本 280 000贷：库存商品 280 000 2、2007年 9月，X 公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在 建造的一幢办公楼及购买的办公设备与 Y 公司的一项专利技术及其对 Z 公司的一项长期股 权投资进行交换。截止交换日，X 公司办公楼的建设成本为 900

4、 000元。办公设备的账面 价值为 600 000元，公允价值为 620 000元；Y 公司的专利技术的账面价值为 400 000元， 长期股前投资的账面价值为 600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，2 Y 公司的专利技术为新开发的前沿技术，Z 公司是非上市公司，因而 X 公司在建的办公楼、 Y 公司的专利技术和对 Z 公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y 公司另支付 X 公司 300 000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。 要求：分别编制 X 公司和 Y 公司与该资产交换相关的会计分录。 X 公司的会计处理： 因为公允价值均不能可靠计量，所以

5、采用账面价值计量换入资产。 换入资产的总入账价值=900 000+600 000-300 000=1 200 000 元 换入专利技术的入账价值=1 200 000400 000/（400 000+600 000）=480 000 元 换入长期股权投资的入账价值=1 200 000600 000/（400 000+600 000）=720 000元 借:无形资产专利技术 480 000长期股权投资 720 000银行存款 300 000贷：在建工程 900 000固定资产办公设备 600 000 Y 公司的会计处理： 换入资产的总入账价值=400 000+600 000+300 000=1 3

6、00 000 元 换入在建工程的入账价值=1 300 000900 000/（900 000+600 000）=780 000 元 换入固定资产的入账价值=1 300 000600 000/（900 000+600 000）=520 000 元 借：在建工程 780 000固定资产办公设备 520 000贷：无形资产 400 000产期股权投资 600 000银行存款 300 000 第二章 债务重组 1、甲公司欠乙公司货款 1 000 000元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿 500 000 元欠款，该设备原价为 600 000元，已提折旧 180 000元，经评估，其公允价值为 460

7、000 元，甲公司支付评估费用 10 000元。甲公司另外将其持有的丙公司的股票 100 000股抵偿 余下的 500 000元欠款，当日该股票的每股市价为 4.6元，账面价值为每股 4元，甲公司以 银行存款支付印花税 1000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备。 要求：编制与上述业务有关的会计分录。 债务人甲公司的会计处理： 应确认的债务重组收益=1 000 000-460 000-（100 0004.6）=80 000元 设备的转让收益=460 000-（600 000-180 000）-10 000=30 000 元 股权投资的转让收益=（100 0004.6）-（100 000

8、4）-1000=59 000 元3 借：固定资产清理 420 000累计折旧 180 000贷：固定资产 600 000 借：固定资产清理 10 000贷：银行存款 10 000 借：应付账款 1 000 000贷：固定资产清理 430 000营业外收益固定产清理收益 30 000长期股权投资 400 000投资收益 59 000银行存款 1 000营业外收益债务重组收益 80 000 债权人乙公司的会计处理： 应确认的债务重组损失=1 000 000-460 000-460 000=80 000 元 借：固定资产 460 000长期股权投资 460 000营业外支出债务重组损失 80 000

9、贷：应收账款 1 000 000 2、A 股份有限公司（以下简称 A 公司）和 B 股份有限公司（以下简称 B 公司）均为 增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。 2006年 4月 18日，A 公司向 B 公司销售材料一批，增值税专用发票注明的价款为 6 500 000元，增值税税额为 1 105 000元。至 2007年 4月 30日尚未收到上述货款，A 公司 对该债权已计提了 380 000元的坏账准备。 2007年 5月 30日，B 公司鉴于财务困难，提出以其生产的甲产品一批和设备一台抵 偿上述债务。经双方协商，A 公司同意 B 公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品与设 备的

10、有关资料如下： （1）B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 3 500 000元，增值税 为 595 000元。该批产品的成本为 2 500 000元。 （2）该设备的公允价值为 3 000 000元，账面原价为 4 340 000元，至 2007年 5月 30 日的累计折旧为 2 000 000元。B 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 50 000元 （假定 B 公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费） 。 A 公司于 2007年 7月收到 B 公司用于偿还债务的上述产品和设备。A 公司收到上述 产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。A 公司按

11、增值税专用发票上注明的价 款确定所收到存货的价值。B 公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。 要求：（1）编制 A 公司 2007年与上述业务有关的会计分录。（2）编制 2007年与上述业务有关的会计分录。 债务人 B 公司 2007年的会计处理： 应确认的债务重组收益=（6 500 000+1 105 000）-（3 500 000+595 000）-3 000 4 000=510 000 元 借：固定资产清理 2 340 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产 4 340 000 借：固定资产清理 50 000贷：银行存款 50 000 借：应付账款 7 605 000贷：固定

12、资产清理 2 390 000营业外收入固定资产变价收入 610 000主营业务收入 3 500 000应交税金增值税（销项） 595 000营业外收入重组收益 510 000 借：主营业务成本 2 500 000贷：库存商品 2 500 000 债权人 A 公司的会计处理： 借：固定资产 3 000 000库存商品 3 500 000应交税金增值税（进项） 595 000坏账准备 380 000营业外支出重组损失 130 000贷：应收账款 7 605 000 3、2006年 3月 28日，A 公司从 B 公司采购原材料一批，A 公司因暂时无法付款，向 B 公司签发并承兑一张面值为 500 000元，年利率为 10%，1 年期、到期还本付息的票据。 2007年 3月 28日，票据到期，但 A 公司的财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。 经与 B 公司协商，达成以下债务重组协议：A 公司支付 200 000元现金，用一辆车抵偿 150 000元债务，其余债务转作 A