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1、现金流量表附表的快速编制方法 一、现金流量表附表的会计平衡公式 资产负债所有者权益 资产广义现金存货（包括生产成本）经营性应收项目其他资产 负债经营性负债其他负债 所有者权益非本年利润所有者权益本年利润 将、代入得： 广义现金存货（包括生产成本）经营性应收项目其他资产经营性负债其他 负债非本年利润所有者权益本年利润 移项得： 广义现金本年利润经营性负债其他负债非本年利润所有者权益存货（包括 生产成本）经营性应收项目其他资产 此为静态表达方式，若考虑动态（期末与期初比较的变化额） ，可将现金净流量表达为： 现金净流量净利润经营性负债增加额（期末期初）其他负债增加额（期末 期初）非本年利润所有者权
2、益增加额（期末期初）存货增加额（期末期初）经 营性应收项目增加额（期末期初）其他资产增加额（期末期初） 进一步调整，即均调整为相加关系加项关系，公式如下： 现金净流量净利润经营性负债增加额（期末期初）其他负债增加额（期末 期初）非本年利润所有者权益增加额（期末期初）存货减少额（期初期末） 经营性应收项目减少（期初期末）其他资产增加额（期初期末） 此公式，就是现金流量表附表的调整项目，以及相关原理，只不过此现金净流量，为 全部的现金净流量，而附表要求的是调整为经营性现金净流量。依据公式，将现金流量 公式表达为经营性现金流量，如下所示： 经营性现金流量净利润经营性负债增加额（期末期初）存货减少额（
3、期初 期末）经营性应收项目减少（期初期末）调整项目 二、调整项目说明 1调增项目：不是经营性活动产生的计入当期损益类费用，对净利润有降低的影响额， 涉及的科目主要有：财务费用、营业外支出、其他业务支出等，如：为在建工程发生的财 务费用，会计处理时，是计入当期的“财务费用” ，但因其不是经营性活动，属于投资性活 动，故应调增 2调减项目：不是经营性活动产生的计入当期损益类利得，对净利润有增加的影响额， 涉及的科目主要有：其他业务收入、营业外收入等，如：固定资产处置时产生的净收益，会计处理时，是计入当期的“营业外收入“，使当期净利润增加，但因其不是经营性活动， 故应调减。 从公式，我们可以得出，对
4、其运用，是否与主表能够保持逻辑关系的准确性，关键 在于我们日常会计处理，对会计科目的运用，即：如何区分经营性会计科目与非经营性会 计科目，以及会计科目对应的现金流量项目，一般地讲，经营性会计科目，对应的是经营 性现金流量项目，但也有特例，例如：购入固定资产形成的负债，此负债，不属于长期负 债，因此，不可能在“长期应付款”中进行处理，而是属于流动负债。一般情况下，我们 会在“其他应付款”中进行处理（从此处我们也可看出流动资产与流动负债的会计科目并 不一定全部是经营性现金流量的会计科目） ，对此情况，我们应在其他应付款下设置二级科 目如：“非经营性应付款” ，在“经营性应付项目增加”的现金流量表处
5、理时，将此“非 经营性应付款”因素剔除。同理，非经营性应收项目按此原则处理。预提费用、待摊费用 按科目属性应归入“经营应付性项目” 、 “经营性应收项目” 。其处理方式及调整方式，参照 “经营应付性项目” 、 “经营性应收项目” ，生产成本的结余金额表示期末在制品的结余情况， 因此，可视同存货处理。 将净利润调节为经营活动现金流量 1计提的资产损失准备 计提的资产损失准备包括应收款项坏账准备，存货、短期投资跌价准备，长期投资、委托 贷款、固定资产、在建工程和无形资产减值准备。 （1）应收款项坏帐准备 当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏帐准备“坏账准备”账户贷方余额； 或者，当期应提取
6、的坏账准备=期末按应收款项计算的坏账准备+“坏账准备”账户借方余 额。若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记坏账准备，管理费用增加，导致利润减 少，但并未产生现金流出，故应将当期提取数调增利润。若当期提取数为负数，则作相反 记录。管理费用减少，导致利润增加，但并未产生现金流入，故应将当期冲销数调减净利 润。实务中应根据“管理费用”账户分析填列。 （2）存货跌价准备 当期应提取的存货跌价准备=当期存货可变现净值低于其成本的金额“存货跌价准备” 账户贷方余额。若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记存货跌价准备。若当期提取 数为负数，则为转销数，作相反记录。其调整原理及方法同上。（3）短期投资、
7、长期投资、委托贷款减值损失 当期应提取的短期投资跌价准备=当期短期投资市价低于其成本的金额“短期投资跌价 准备”账户的贷方余额；当期应提取的长期投资或委托贷款减值准备=当期该资产的可收 回金额低于其账面价值的金额“长期投资减值准备”或“委托贷款-减值准备”帐户贷方 余额。当期三者减值损失提取数若为正数，则借记投资收 益，贷记短期投资跌价准备、长 期投资减值准备，委托贷款一减值准备、当期三者减值损失提取数若为负数，则作出相反 的记录。这里的投资收益的减少或增加，都引起利润发生了相同的变化，但并未产生现金 的流出或流入，另投资收益属于投资活动范筹，故应调增或调减净利润。实务中应根据 “投资收益”账
8、户分析填列。 （4）固定资产、在建工程、无形资产减值准备 当期应提取的固定资产或在建工程或无形资产减值准备=当期该资产的可收回金额低于其 账面价值的金额“固定资产减值准备”或“在建工程减值准备”或“无形资产减值准备” 账户的贷方余额。当期三项减值准备提取数若为正数，则借记营业外支出，贷记固定资产 减值准备，在建工程减值准备、无形资产减值准备。当期二项减值准备提取数若为负数， 则作相反记录。这里的营业外支出的增加或减少，都引起利润发生了相反的变化，但并未 产生现金流出或流入，故应调增或调减净利润。实务中应根据“营业外支出”账户分析填 列。 2固定资产折旧 计提固定资产折旧时，借记管理费用、制造费
9、用，贷记累计折旧。管理费用增加抵减了利 润，制造费用通过销售成本也抵减了利润，但未产生现金流出，故应将当期计提的折旧调 增利润。需要说明一点，当期制造费用只有一部分转化为销售成本。其余转化为在产品、 产成品。这里把全部制造费用当作销售成本调增利润是不妥当的，故将在“存货”项目中 把多调增的利润调减。实务中应根据“累计折旧”账户贷方发生额分析填列。 3无形资产、长期待摊费用的摊销 无形资产摊销时，借记管理费，贷记无形资产；长期待摊费用摊销时，借记管理费用、制 造费用等。贷记长期待摊费用，其调整原理同固定资产折旧。实务中应根据“无形资产” 、 “长斯待摊费用”账户贷方发生额分析填列。 4待摊费用的
10、摊销 预付有关费用时，借记待摊费用，贷记现金，待摊费用增加，导致现金流出，虽与利润无 关，但属于经营活动产生的现金流出，故应调减利润。摊销待摊费用时，借记管理费用、制造费用等，贷记待摊费用，其调整原理同固定资产折旧。简言之，待摊费用增加，就调 减净利润；待摊费用减少、就调净利润。实务中应根据资产负债表“待摊费用”项目的期 初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加，调减净利润；若差额为净减少，调整净 利润。 5经营性预提费用 此项不包括预提的财务费用。实务中，除了应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交 款等几项比较重要的先发生后支付的费用专设相关账户反映外，还有一些先发生后支付的 费用在“预
11、提费用”账户核算。计提各项经营性费用时，借记管理费用，营业费用、制造 费用等，贷记预提费用。其调整原理同固定资产折旧。支付预提的各项经营性费用时，借 记预提费用，贷记现金。预提费用减少，导致现金流出，虽与利润无关，但其属于经营活 动产生的现金流出，故应调减净利润。简言之，预提费用增加，调增净利润项提费用减少， 调减净利润。实务中应根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额分析填 列。若差额为净增加，调增净利润，若差额为净减少，调减净利润。但若“预提费用”项 中包含有预提的筹资性财务费用时，应将其剔除。 6处置固定资产、无形资产和其他长期资产损益 处置固定资产发生损失或收益时，借记营业
12、外支出，贷记固定资产清理；或借记固定资产 清理，贷记营业外收入。处置无形资产发生收益时，借记现金，无形资产减值准备，贷记 无形资产、应交税金、其他应交款，营业外收入；发生损失时为借差，借差为“营业外交 出” 。由于处置固定资产、无形资产属投资活动、其处置损益无论是否产生现金流量，均应 调整利润。若为损失调增净利润；若为收益调减净利润。实务中，应根据“营业外收入” 、 “营业外出”账户记录分析填列。 7固定资产报废损益 固定资产报废损益包括固定资产盘亏、盘盈、报废等发生的损益。固定资产盘亏批准作损 失处理时，借记营业外支出，贷记待处理财产损益；固定资产盘盈批准作收益处理时，借 记待处理财产损益，
13、贷记营业外收入。固定资产盘亏、盘盈、报废处理，都引起利润发生 了变化，但并未产生现金流量。因此。发生的损失应调增净利润；发生的收益应调减净利 润。实务中，应根据“营业外支出” 、 “营业外收入”账户记录分析后按其差额填列。 8财务费用 此项目只包括投资活动、筹资活动产生的财务费用，不包括经营活动产生的财务费用。 企业发生的财务费用可分为以下三类（1）经营性财务费用。主要指应收票据贴现、计提应收票据利息、计提应付票据利息、存 货购销产生的汇兑损益等。这些业务发生时会引起财务费用发生增减变动，导致利润减少 或增加，而不会产生现金流出流人，按说应调增或调减净利润，但与经营性财务费用相对 应的是经营性
14、应付项目，为避免重复，经营性财务费用在此不作调整，而在经营性应收应 付项目进行调整。 （2）投资性财务费用。主要指购买固定资产、无形资产发生的不计入成本的利息和汇兑损 益。这里的利息和汇兑损益是由投资活动产生的，导致利润发生了变化，不论是否产生现 金流量，均应按其发生额调增或调减净利润。 （3）筹资性财务费用。主要指短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等产生的利息 或汇兑损益。这里的利息或汇兑损益是由筹资活动产生的，导致利润发生了变化，不论其 是否产中现金流量，均应按其发生额调增或调减净利润。 实务中，应根据“财务费用”账户记录分析填列。为方便调整。可在财务费用总分类帐户 下按“经营活动”
15、 、 “投资活动” 、 “筹资活动”分设明细分类账，积累相关资料，以便编制 现金流量表。 9投资损益 投资损益是因各项投资活动产生的，引起利润发生变化，无论其是否产生现金流量，均应 调整净利润。若为投资损失，调增净利润。实务中，应根据利润表“投资收益”项目的数 字填列。 10递延税款 采用纳税影响会计法计提所得税时分两种情况，第一种情况是借记所税，递延税款，贷记 应交所得税；第二情况是借记所得税，贷记递延税款、应交所得税。上交所得税时，借记 应交所得税，贷记现金。第一种情况下。所得税费用增加，导致利润减少，也引起现金流 出，不需要调整；递延税款借项不是费用，虽与利润无关，但产生了现金流出，属经
16、营活 动现金流量，故在此应调减净利润。第二种情况下，递延税款贷项虽未引起现金流出，但 引起了所得税费用增加，利润减少，故应将递延税款贷项金额调增净利润。简言之，递延 税款借项发生额调减净利润；递延税款贷项发生额调增净利润。实务中应根据资产负债表 “递延税款借项” 、 “递延税款贷项”的期初、期末余额的差额分析填列。将其借项期末大 于期初的差额和其贷项期初大于期末的差额调减净利润；将其借项期初大于期末的差额和 其贷项期末大于期初的差额调增净利润。11存货 存货增加的途径很多，在现购情况下，存货增加更与利润无关，但支付的现金属经营活动 现金流量，故应调减净利润。由于现购增加的存货与赊购及其他途径增加的存货不易分清， 故在此先按存货增加总额调减净利润。而后在经营性应收项目和经营性应付项目中再将多 调减的净利润调回。存货减少会引起成本
