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1、 主表之间的数字存在许多勾稽关系,便于会计报表使用者检查会计报表 的真实、完整和编制质量。同时,它们以其各自不同的功能和动静属性,共 同勾勒出企业财务状况和经营成果的全貌。 就资产负债表和利润表的关系来说,资产负债表的理论依据是: 资产= 负债+ 所有者权益,损益表的理论依据是:利润=收入一费用。收入的增加必 然引起资产的增加或负债的减少,费用的增加必然引起负债的增加或资产的 减少,因而利润的增加必然引起所有者权益的增加。 资产负债表、利润表和现金流量表构成了企业的主表,它们之间的关系 表现为动态与静态的关系。资产负债表是反映企业特定时点财务状况的报表 ,是一张静态报表。利润表和现金流量表分别
2、反映企业特定时段的经营成果 和现金流量的报表,是动态报表。为全面反映企业资金运动的状况,需要对 这两种状态同时进行反映。企业的资金运动是沿着“期初相对静止期中 绝对运动期末新的相对静止” 这一运动形式循环往复进行的。期末的相 对静止同期初的相对静止不同,期末的相对静止是期中绝对运动基础上的新 的相对静止。因此动态报表和静态报表必然有一定的勾稽关系。具体来说, 期末、期初资产负债表上净资产的差异必然等于利润表的净利润,期末、期 初资产负债表上货币资金及现金等价物的差异必然等于现金流量表的现金及 现金等价物净额。 从对未来现金流量的反映来看,各个主表之间是一种从不同侧面反映、 相互补充、相互依赖的
3、关系。资产负债表是反映企业特定时点经济资源的分 布和权益结构的报表。利用企业资产、负债的当前价值和流动性情况可以在 一定程度上预测未来现金流量情况,因为现在是未来的基础。从资产负债表 的前后期的对比,也可以预测利润的增加潜力。但虽然通过资产负债表的前 后期对比情况可以了解企业的经营成果,这种经营成果的确定方法却太过笼 统,只能确定总的利润情况,不能进而说明经营成果能在多大程度上预测未 来现金流量。为此,必须用专门的利润表来详细反映企业盈亏的情况。但利 润表本身也有缺陷,因为投资者关心的是现金流量情况,而利润表却是按权 责发生制来确认利润的,这就可能造成企业一方面报告了巨额的利润,另 一、企业财
4、务报表作假的动机和主要手法（一）资产负债表分析 1、资产负债表的作用。 资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情 况的会计报表。它是企业对日常会计工作中形成的大量数据进行整理浓缩后， 按照一定的分类标准和顺序，根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系编 制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的义 务和所有者对净资产的要求权。 资产负债表能够提供资产、负债和所有者权益的全貌，因此，它反映了企 业在某一特定日期的财务状况。我国各行业会计制度规定资产负债表的格式一 般采用“账户式”左右对称结构，左方为资产，右方为负债和所有者权益，根据“资产负债所有者
5、权益”原理编制，规定应填列年初数和期末数，相当 于两个特定日期的资产负债表，而年度报表则是一张两年期期末的比较资产负 债表。 资产负债表提供了企业资产、负债和所有者权益的总体情况。通过资产负 债表提供的总额，信贷人员可以了解企业拥有或控制的经济资源及其分布与构 成，是分析企业生产经营能力的重要资料；资产负债表提供的企业负债总额及 结构，可以了解企业将要用多少资产或劳务清偿债务，分析企业偿债的对象及 先后次序的紧迫情况；资产负债表提供的所有者权益情况，可以了解投资者在 企业资产中所占的份额分析权益的结构。 通过资产负债表提供的期末数与上初数进行比较，信贷人员可以了解各项 目数量上的变化情况及趋势
6、，为分析企业生产经营状况提供依据。资产负债表 还能提供进行财务分析的基本资料，了解企业的偿债能力。 2、资产负债表的局限性。 资产负债表反映了企业某一特定日期的财务状况，为信贷分析提供基础资 料，是信贷人员不可忽视的一张报表。但是它存在一定的局限性，信贷人员对 此要有清醒的认识。 (1)资产负债表是静态报表。一般情况下,企业的生产经营活动是持续不断 地、正常地进行，资金运动在企业中表现为每日每时地流入流出，会计报表是 建立在企业期间假设基础上的，人为地将企业生产经营分割成为会计期间，为 了反映企业在某一时点上形成的资金存量，而设置了资产负债表，用以反映企 业月末、季末、年末或某一时点全部资产负
7、债和所有者权益的存量状况，因此 它只是静态地反映了企业的财务状况。 (2)资产负债表是由三项会计要素构成的报表。我国企业会计准则把企 业会计核算的对象划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项基 本要素，其中资产、负债、所有者权益三个要素为三组，构成了资产负债表。 资产、负债、所有者权益三项企业要素的具体内容决定了资产负债表的结构和 项目，确定了它应当包括哪些项目，如何分类，尤其应引起信贷人注意的是， 这些项目是经过高度概括以后反映出来的，因而资产负债表所反映的信息量也 是有限的，还需要依据资产负债表所提供的信息为线索，从编制资产负债表的 原始资料中寻求更多的信息或更多的编制者对资产负
8、债表的重要项目提出补充 注解式说明。 (3)资产负债表是对过去经济活动的记录和反映。企业各种会计的表是反映 企业财务状况和经营成果的书面文件,它所记录和反映提企业已经发生的经济活 动及结果,这一性质决定了它所提供和揭示的是企业过去的经济财务信息.资产 负债表是会计报表中重要的一张报表,因此也具备这一特性。信贷人员需要根据 资产负债表所提供的企业历史资料,加以分析来推断企业未来的发展,从而为信 贷决策提供强有力的依据。（二）利润表分析 1、利润表及其作用。 (1)利润表的基本内容。是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利 润表把一定时期的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比, 计算出
9、 企业一定时期的税后净利润。“收入费用利润”方程式所包含的经济内容 是利润表项目形成的依据。收入项目包括各种收入，如产品销售收入，其他业 务收入等。费用(成本)类项目包括各种费用、成本以及从收入中补偿的各中税 金及附加，如产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加、管理费用、 财务费用等。损益类项目包括营业利润、投资收益、营业外收入、营业外支出、 利润总额、净利润等。 (2)利润表的作用。利润表是会计报表中的主要报表,信贷人员应在信贷业 务中对其充分利用。通过利润表反映的收入、成本和费用等情况，能够反映企 业生产经营的收益情况、成本耗费情况，表明企业生产经营成果；同时，通过 利润表提供的不
10、同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数),可以分析企 业今后利润的发展趋势及长期获利能力。这些信息都将成为信贷决策十分重要 的依据。 2、利润表的局限性。 信贷人员在充分利用利润表所提供的财务信息的同时，也应看到利润表自 身的局限性，应把利润表与其他报表相关资料紧密联系起来进行综合分析，以 得出正确的结论。利润表的局限性主要表现在以下方面： (1)仅以利润的大小作为衡量企业经营成果的唯一标准有其不合理之处。 第一，没有考虑利润的取得时间。例如: 今年获利100万元和明年获利 100万元, 哪一个更符合企业的目标?不考虑货币的时间价值, 就难以作出正确 判断。 第二，不能反映获得利润与投入
11、资本额的关系。例如:同样获得100万元利 润,一个企业投入资本500万元,另一个企业投入600万元,不与投入的资本额联 系起来, 就难以作出正确判断。信贷人员应考虑企业利润与投入资本的关系,分 析企业财务政策是否考虑了投入产出比的合理性。 第三.不能反映获得利润与所承担风险大小的关系。例如:同样投入500 万 元, 本年获利100万元,一个企业的获利已全部转化为现金,另一个企业则全部 是应收账款,有发生坏账损失的可能。显然,两个企业的风险大小有很大差别。 信贷人员应充分考虑利润与其所承担风险的关系,分析企业的利润构成中有多少 高风险成份。 (2)权责发生制的原则使利润表体现的经营成果不能代表企
12、业的真正支付能 力。根据权责发生制的原则编制的利润表所揭示的盈利能力不能完全体现企业的现金流转情况,虽然许多应计的收入和分摊的费用都列入了利润表的有关项目 中,但是,它并不形成企业的资金流动,不能反映企业的现金支付能力。例如: 折 旧费用,虽然它列入了成本中,但并末形成现金流出,反而是企业“现金”的一种 来源。利润表的这种局限性具体表现在： 第一，未能反映出盈利企业可能出现支付能力不足的可能。利润表中反映 出盈利的企业通常现金流转比较顺畅,但也可能由于抽出过多现金而发生临时流 转因难,例如付出股利、偿还借款、更新设备等。此外，存货的变质、财产失窃、 坏账损失、出售固定资产损失等，会使企业失去现
13、金，并引起周转的不平衡。 使勇得企业出现资金短缺，支付能力不足的局面。 第二，未能反映出亏损企业所处的境地.从长期的观点看,亏损企业的现金 流转是不可能维持的。从短期来看,又分为两类: 一种是亏损额小于折旧额的企 业,在固定资产重置以前可以维持下去；另一种是亏损额大于折旧额的企业,有 从外部补充现金将很快破产。利润表只能反映企业亏损数额的大小,却无法反映 企业所处的境地。对亏损企业,信贷人员应认真区分其所处的境地,便采取不同 的贷款管理方法及回收措施。 第三.未能反映出企业扩大规模的能力。任何企业要迅速扩大经营规模,都 会遇到现金短缺的困难,企业首先应积极从内部寻找扩充项目所需资金,然后考 虑
14、从外部筹集。信贷人员在审查由于企业扩大规模需要而申请贷款的项目时,应 突破利润表的局限性,在预测项目未来盈利能力的同时,更多地分析该项目自有 资金与对外借款的合理比例,从银行风险与项目风险的角度考虑,将来还本付息 的现金流出不要超过将来的流入。否则,利息负担会耗费掉扩建项目形成的现金 流入,使项目在经济上失败,信贷资产面临风险。 （三）现金流量表分析 1、现金与现金流量。 现金流量表编制的基础是现金。这里现金的概念是广义的，既包括现金， 又包括现金等价物。根据我国财务部1998年第10号文，它们的定义是： （1）现金。指库存现金及随时可用于支付的存款。 （2）现金等价物。指企业持有的期限短，流
15、动性强，易于转换为已知金额 现金，价值变动很小的投资。 （3）现金流量。现金及现金等价物的流入与流出。 2、现金流量的具体内容。 根据资产转换循环理论，一家持续经营的企业既要保持，正常的经营循环， 又要保持有效的资本循环，也就是说在从事经营业务的同时，还要进行固定资 产投资。在经营循环和资本循环的过程中，往往会形成现金流量的时间差和数量差，从而引起企业的筹资需要，因此，现金流量的具体内容就由经营活动现 金流量，投资活动现金流量和筹资活动现金流量构成。 （1）经营活动的现金流量。 经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项。 现金流入 现金流出销售商品、提供劳务收现 购买商品、接受劳务付
16、现 收到租金 经营租赁所支付现金 收到增值税款销项税额和 支付给职工以及为职工支付 退回的增值税款 的现金 收到除增值税以外的其他 支付增值税款 税款返还 支付所得税款 支付除增值税、所得税以外的其他税款（2）投资活动的现金流量。 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及 其处置活动。 现金流入 现金流出收回投资所收到的现金 购建固定资产、无形资产、长期资 产付现 分得股利或利润所收到的现金 权益性投资付现 取得债券利息收入所收到的现金 债权性投资付现 处理固定资产、无形资产和其 他长期资产而收到的现金净额(如是负数在流出项目中反映) （3）筹资活动现金流量。 筹资活动是导致企业资本及债券规模和构成发生变化的活动。 现金流入 现金流出吸收权益性投资收现 偿还债务付
