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1、1三、计算分析题1.2010年 6月 30日，大海公司向长江公司的股东定向增发 l 000万股普通股(每股面值为 1元，市价为每股 5.6元)对长江公司进行合并，发生时相关费用 100万元，用银行存款支付，并于当日取得对长江公司 80的股权。参与合并企业在 2010年 6月 30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 2010年 6月 30日 单位：万元 大海公司 长江公司 账面价值 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 2 000 200 200应收账款 8 000 800 800存货 10 000 4 000 5 000长期股权投资 6 000 1 000 1 500固定资产 15
2、000 8 000 9 500无形资产 4 000 1 000 2 000商誉 资产合计 45 000 15 000 19 000负债和所有者权益： 短期借款 5 000 2 000 2 000应付账款 3 000 1 000 1 000其他负债 2 000 1 000 1 000负债合计 10 000 4 000 4 000实收资本(股本) 20 000 6 000 资本公积 5 000 2 000 盈余公积 1 000 300 未分配利润 9 000 2 700 所有者权益合计 35 000 11 000 15 000负债和所有者权益合计 45 000 15 000 19 0002假定：
3、(1)大海公司和长江公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同控制的母公司为天山公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为天山公司最终控制。 (2)大海公司与天山公司在合并前未发生任何交易。 要求： (1)编制大海公司对长江公司控股合并的会计分录及购买日的合并抵销分录。 (2)若大海公司发行 1 000万股普通股(每股面值为 1元，市价为 12元)对长江公司进行吸收合并，并于当日取得长江公司净资产。编制大海公司对长江公司吸收合并的会计分录。 2.长江公司于 2008年 1月 1日以货币资金 3100万元取得了大海公司 30%的所有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 11
4、000万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积。大海公司在 2008年 1月 1日和 2009年 1月 1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下： 2008年 1月 1日 2009年 1月 1日 项目 账面价值 公允价值 账面价值 公允价值 货币资金和应收款项 2000 2000 2600 2600存货 3000 3000 3200 3200固定资产 6000 6200 6400 6700长期股权投资 2000 2000 1500 1500应付账款 1200 1200 1400 1400短期借款 1000 1000 300 300股本 50
5、00 5000 5000 5000资本公积 2000 2200 2200 盈余公积 380 380 480 未分配利润 3420 3420 4320 所有者权益合计 10800 11000 12000 123002008年 1月 1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 300万元，账面价值3为 100万元，按 10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司于 2008年度实现净利润 1000万元，没有分派股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 200万元。2009年 1月 1日，长江公司以货币资金 5
6、220万元进一步取得大海公司 40%的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 12300万元。2009年 1月 1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 390万元，账面价值为90万元，按 9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）编制 2008年 1月 1日至 2009年 1月 1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。（2）编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分
7、录。（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。（4）在合并日合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。（5）在合并日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。3A 公司与 B公司无关联关系，A 公司于 2010年 1月 1日以 3 000万元取得 B公司l0的股份，取得投资时 B公司净资产的公允价值为 27 000万元。因未以任何方式参与 B公司的生产经营决策，A 公司对持有的该投资采用成本法核算。B 公司 2010年实现的净利润为 900万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)，未进行
8、利润分配。2011年 1月 1日，A 公司另支付 15 000万元取得 B公司 50的股份，从而能够对 B公司实施控制。购买日 B公司可辨认净资产公允价值为 28 500万元。 要求：(1)编制 2010年取得 B公司 l0股份的会计分录。 (2)编制 2011年购买日 A公司首先应确认取得的对 B公司的投资。 4(3)计算达到企业合并时应确认的商誉。 (4)分析合并报表中关于资产增值的处理。 4.A公司 2007年 1月 1日以 16000万元取得对 B公司 70%的股权，能够对 B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008 年 1月 1日，A 公司又出资 6000万元自 B公司的少
9、数股东处取得 B公司 20%的股权。假定 A公司和 B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。 （1）2007 年 1月 1日，A 公司在取得 B公司 70%股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 20000万元。 （2）2008 年 1月 1日，B 公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表所示（单位：万元）： 项目 B公司的账面价值 B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值） B公司资产、负债在交易日公允价值（2008 年 1月 1日） 存货 1000 1000 1200应收账款 5000 5000 5
10、000固定资产 8000 9200 10000无形资产 1600 2400 2600其他资产 4400 6400 6800应付款项 1200 1200 1200其他负债 800 800 800净资产 18000 22000 236005要求： （1）计算 2008年 1月 1日长期股权投资的账面余额。 （2）计算合并日合并财务报表中的商誉。 （3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。三、计算分析题 1.【答案】 (1)借：长期股权投资 8800（11 00080%）管理费用 100贷：股本 1 000资本公积 7800银行存款 100借：股本 6000资本公积 20
11、00盈余公积 300未分配利润 2700贷：长期股权投资 8800少数股东权益 2200借：资本公积 2400贷：盈余公积 240（30080%）未分配利润 2160（270080%） (2)借：银行存款(货币资金) 200应收账款 800库存商品(存货) 4 000长期股权投资 l 000固定资产 8 000无形资产 l 000贷：短期借款 2 0006应付账款 1 000其他应付款(其他负债) 1 000股本 l 000资本公积 l0 000借：管理费用 100贷：银行存款 1002. 【答案】（1）2008 年 1月 1日借：长期股权投资成本 3100贷：银行存款 3100借：长期股权投
12、资成本 200（1100030%-3100） 贷：营业外收入 2002008 年 12月 31日借：长期股权投资损益调整 294 1000-（300-100）/10 30%贷：投资收益 294借：长期股权投资其他权益变动 60贷：资本公积其他资本公积 602009 年 1月 1日借：长期股权投资 5220贷：银行存款 5220（2）借：盈余公积 20利润分配未分配利润 180贷：长期股权投资 200借：盈余公积 29.4利润分配未分配利润 264.6贷：长期股权投资 294借：资本公积其他资本公积 60贷：长期股权投资其他权益变动 607借：长期股权投资 3100贷：长期股权投资成本 3100
13、（3）原持有 30%股份应确定的商誉 = 3100-1100030% = -200（万元）。 进一步取得 40%股份应确定的商誉 = 5220-1230040% = 300（万元）。长江公司对大海公司投资形成的商誉 = -200+300 = 100（万元）。（4）借：固定资产 300贷：资本公积 300（5）借：长期股权投资 294贷：盈余公积 29.4未分配利润 264.6借：长期股权投资 96（12300-11000）30%-294贷：资本公积 96（6）借：股本 5000资本公积 2500（2200+300）盈余公积 480未分配利润 4320商誉 100贷：长期股权投资 8710（31
14、00+5220+294+96）少数股东权益 36903. 【答案】 (1)编制 2010年取得 B公司 l0股份的会计分录 借：长期股权投资 3 000贷：银行存款 3 000(2)编制 2011年购买日 A公司首先应确认取得的对 B公司的投资 借：长期股权投资 l5 000贷：银行存款 15 0008(3)计算达到企业合并时应确认的商誉 原持有 10股份应确认的商誉=3 000-27 00010=300(万元)。 进一步取得 50股份应确认的商誉=15 000-28 50050=750(万元)。 合并财务报表中应确认的商誉=300+750=1 050(万元)。 (4)分析合并财务报表中资产增
15、值的处理 原持有 10股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=28 50010=2 850(万元),原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=27 00010=2 700(万元)，两者之间差额 l50(2 850-2 700)万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分 90(90010)万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分 60(150-90)万元调整资本公积。 4. 【答案】 （1） 2008年 1月 1日长期股权投资的账面余额=16000+6000=22000（万元）。 （2） A公司取得对 B公司 70%股权时产生的商誉=16000-2000070%=2000（万元）,在合并财务报表中应体现的商誉为 2000万元。 （3） 合并财务报表中，B 公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额反映，即新取得的 20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=2200020%=4400（万元）。差额=6000-4400=1600（万元），在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。
