质量工程师综合辅导论作业成本法五

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1、同程教育（）专注于个性化人力资源开发与管理 今同程，为明天！同程社区（club.toonedu .com）教育培训互动交流平台 同人网（ ）教育培训网络营销平台质量工程师综合辅导：论作业成本法五五、推广应用 abc 来解决成本信息失真问题的途径。 通过对福建 x 公司成功应用 abc、解决成本信息失真问题的经验进行归纳总结，我们可以发现：x 公司的成功，归功于企业在确认作业中心、设立成本库和计算成本等环节中，始终把 abc 的适用条件和企业自身成本核算的特点结合起来。所以，针对如何推广应用 abc 这一问题，其答案首先在于把 abc 的特点和企业自身成本核算的特点相结合，具体包括： （一）动因

2、的选择不必太细、太全，而应找到最重要的、与本企业主要成本相关性最大的因素。这是因为，虽然 abc 对成本的反映更加深入细致，但也不是说 “动因选择得越细越好”，而应该有目的、有重点地选取成本动因，以保证 abc 具有更大的可操作性。比如，据报道， x 公司也试图选取和所有成本耗用都相关的成本动因，但事实证明这是不可能的，因为在某个独立的作业中不可能所有的耗费（成本）都与同一个成本动因呈正比例变化，或保持密切关系，如果选取动因太多，这个作业中心的成本核算工作就会无所适从。 那么应该主要关注哪些成本动因呢？这首先要明确本企业应用 abc 的目的。理论上讲，企业应用 abc 可以实现科学核算成本和进

3、行产销决策、严格内部控制、优化价值链组合、协助全面质量控制、配合业绩评价和实现战略成本决策等多种目的。但是，具体到一个特定的企业，应该明确自己应用 abc 的主要目的，并根据其主要目的来确定哪些是重要动因。比如上面讲的 x 公司，应用 abc的主要目的，是解决传统成本信息失真问题，而不是客户需求、业绩评价等，所以就详细反映那些与产品制造、生产成本发生过程紧密相关的动因。比如，选择出相对独立的、对产品和成本形成影响较大的作业（备料、液压、喷漆、加盐、检查和生产制造等六种） ，然后再确定作业中与主要的成本消耗相关性较大的成本动因（如备料重量、液压小时等） 。相反，对于那些与产品成本积累过程相关性不

4、太大的作业（如固定资产的购置、管理、使用和清理活动，以及产品功能设计、售后服务和业绩评价等作业活动） ，则不再面面俱到。这样虽然会在一定程度上降低成本核算的准确性，但是更重要的是在保证了 abc 可操作性的基础上，仍然比传统制造成本法的准确度大大提高。 （二）成本动因的选择可采取多元化的方式，以适应不同的作业活动。多元化的作业和成本动因，是 abc 与传统成本法中单一分配率的本质区别。比如， x 公司选取了六类不同的作业，各自选取相应的分配率，以适应六种不同的作业活动，而不是采用一两种成本动因那样 abc 就失去了意义。 （三）企业应该根据自身的电算化、网络化进步程度，确定作业账户设置的详细程

5、度，因为企业实施 abc 必须要以完善的计算机化会计系统为基础。尤其是像福建 x 公司这类消耗原材料的种类和生产的产品品种都较多的企业，如果没有计算机系统的支持几乎是不可能的。具体来讲，abc 需要如下计算机系统条件：企业的计算机已实现网络连接，已建立配方库、标准库等基础数据系统，已按管理信息系统建立了独立的核算系统，具有数据处理中心及形成相应的信息。 在前文关于我国 abc 应用状况的分析中我们已经看出，虽然实践中我国不少企业的网络和信息系统不够先进，但是最近几年都在努力改进，加上近年来我国网络信息、计算机技术发展迅速，实现大面积的会计电算化、网络化还是有希望的。比如，河北邯钢用其先进的信息

6、技术和现代管理技术，设置了类似 abc 的核算和管理体系，同时改造传统产业、支持新兴产业、提高企业市场竞争力，形成了著名的“邯钢经验” ，其成功之一就是 abc 和企业计算机系统的充分结合。 （四）成本库和 abc 具体职能部门的设置，要适合企业自身的人才结构。 abc 存在一定的主观性，如在福建 x 公司中，作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，需要作出职业判断，不同的会计人员会有不同的结果；同时，作业中心不同的负责人提供数据的准确性也不尽相同。这种主观随意性有时会带来较大的偏差。所以，abc 管理系统的框架和选取指标的口径，要符合企业自身的人才结构，相关人员的综合素质也需不断提高

7、以适应 abc 的要求。不能盲目追求信息化、自同程教育（）专注于个性化人力资源开发与管理 今同程，为明天！同程社区（club.toonedu .com）教育培训互动交流平台 同人网（ ）教育培训网络营销平台动化，而不顾自身人才基础，机械照搬 abc 理论。 （五）abc 要与企业现有的核算体系相衔接。abc 是一种新的“完全成本制度”，拓宽了成本的计算范围，如第一章第一节所述，abc 计算的成本与制造成本法和中国 1992 年以前的“ 完全成本法”计算的结果差异很大，实施时企业应注意与自身现行的成本制度衔接或融合，以避免脱节太大、管理上无法承受。实际上正如本章第一节第（三）个问题中谈到的， a

8、bc 和“目标成本法”等传统成本为基础的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解决了传统成本法存在的不合理性，也是对传统成本法的和谐发展。比如 x 公司的实践中，选择备料成本动因时，就选取了“备料重量”，选择生产人工成本动因时，选取了“直接工时”，这些都是在传统成本法里通常使用的分配因子，这样不但无损于 abc，反而有助于提高成本核算的准确性和合理性。又如，河北邯钢在尝试 abc 性质的管理制度时，就结合了原有的目标成本规划、模拟市场等方法，取得了很好的效果 。 （六）abc 必须建立在严格的内部控制和管理制度基础上。成本信息失真问题不仅仅是一个会计核算方法问题，还有经济体制、内部控制制度、

9、人员素质和文化背景等多方面的深层次原因。在现有的体制和社会文化背景下，解决成本信息失真问题，除了体制改革、提高员工素质外，加强内部管理和控制，是极其重要而又直接的措施。福建 x 公司成功运用 abc 是建立在严格管理基础上的，必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，以加强管理，做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，其目的是避免和消除无效作业（即不增加价值的作业） ，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保证员工培训及时，才能做好会计基础工作，确保会计信息真实可靠，否则，运用成本昂贵的 abc，却假账真算，无

10、异于劳民伤财。（七） 如何应用 abc 实现战略成本管理一、战略成本管理的含义。 所谓战略成本管理就是在考虑企业长期竞争地位的同时进行成本管理。战略成本管理的主要模式是桑克模式，其内容是把 abc 与战略管理结合起来，主要包括价值链分析、战略定位和成本动因分析几个方面。 第一章已经讲过，价值链是由相互依赖、互相关联的活动所构成的一个价值体系，描述的是增加一个企业的产品或服务的实用性或价值的一系列作业活动；所谓价值链分析主要是分析从原材料供应商开始，一直到最终产品消费者为止，其间一系列相关作业的整合，是从战略层面上分析如何控制成本。这种分析可有多重视角，如对企业自身价值链分析、对行业价值链分析、

11、对竞争对手价值链分析等等。 所谓战略定位是帮助企业在市场上选择竞争武器以对抗竞争对手。企业要对自己所处的内外部环境进行详细周密的调查分析，在此基础上，进行行业、市场和产品方面的定位分析，再确定以怎样的竞争战略来保证企业在既定的产品、市场和行业中站稳脚跟、击败对手，以获得竞争优势。 所谓成本动因，前文已经论述过，即导致成本发生的因素。从价值的角度看，每一个创造价值的活动都有一组独特的成本动因，它用来解释每一个创造价值活动的成本。战略成本动因分析就是把 abc 理论的成本动因分为结构性成本动因、执行性成本动因和作业性成本动因，对企业的宏观和微观成本管理活动进行分析。 国际上先进的战略成本管理经验给

12、我们这样的启迪：企业为取得竞争优势，应从 abc 和价值链的角度来建立战略成本管理体系。众所周知，中外国情不同，生产力发展水平也不同，不能简单照搬国际经验。那么，如何在我国先进制造企业运用 abc 实现战略成本管理呢？我们通过 epw 厂的案例来分析这一问题二、epw 厂成功应用 abc 思想实现战略成本管理的总体途径。 epw 厂是一家国有中型电器制造厂，技术力量雄厚，产品质量过硬，生产过程及生产成本管理严格，多年来一直是行业中的领先者。但是近年来，epw 厂主导产品 la 的市场竞争日趋激烈。为使企业产品在市场上取得强大的竞争力，epw 厂跳出传统的以生产制造过程为重点的成本管理范围，同程

13、教育（）专注于个性化人力资源开发与管理 今同程，为明天！同程社区（club.toonedu .com）教育培训互动交流平台 同人网（ ）教育培训网络营销平台应用战略成本管理原理指导成本管理工作，其基础即是 abc 的核算方法和管理思想。企业对 la 产品开展市场需求分析、相关技术发展分析，并在此基础上，研究 la 产品设计成本、供应商成本、顾客使用成本和售后服务成本。 首先，应用价值链分析的思想对 epw 厂的上下游环节进行分析，发现 epw 厂上下游环节均有许多工作可改进，然后根据 abc 的管理原则，对这些环节实施严格的成本管理，以便提高整个企业的竞争优势。在采购阶段，除了采用经济批量法控

14、制采购批次、采购价格等常规方法，还通过与供应商发展密切关系进一步控制甚至降低采购成本。在销售阶段，通过分析，epw 厂撤掉了很多办事处，试行代理分销制，降低销售费用，而且代理商对市场信息收集和反馈、提出价格变动的可行性建议更及时，使企业能动态地掌握竞争对手的价格与市场行情，取得投标中的竞争优势，同时增加企业销售利润。 其次，进行战略定位分析，选择竞争战略。epw 厂针对市场环境，将 la 产品定位于中高档，采取“成本领先”战略，运用财务数据严格控制成本的上升，并局部运用 abc 控制产品成本，使得 la 产品的价格在市场上一直保持较强的竞争力。 第三，实施 abc 控制，进行战略成本动因分析。

15、 在“成本领先” 战略下，为了防止竞争对手较早开发出更低成本的生产方法，企业必须始终掌握准确的成本信息，并努力控制和降低成本；同时，企业还要满足经常改变的顾客需求。前文已经谈到，abc 是将着眼点放在作业活动和资源消耗上，有利于控制和降低成本，其灵活性也适应了多变的顾客需求。所以，abc 是战略成本管理向作业层面的渗透，而战略成本管理则是 abc 拓展延伸到上游的生产采购和下游的销售环节的一个系统，两者之间是相辅相成、互为依托的。epw 厂通过应用 abc，发现了浪费，找到了可能降低成本的地方，提高了作业活动效率，完善了定价决策，为企业创造了新的价值。 三、abc 在 epw 厂战略成本管理实

16、践中应用的具体方法。 （一）重视 abc 对成本详细揭示的功能，这是进行战略成本管理的基础。 以 epw 厂的 a 部门作为使用 abc 的例子，2000 年 3 月份 a 部门生产高压电器产品 h10 型 la(以下简称 h 型产品)和 zh10 型 la（简称 zh 型产品） 。h 型产品是普通型产品，市场价 150 元/ 只，zh 型产品是新型、复杂的产品，市场价 250 元/只。这两种产品都在相同的生产线上制造。 2000 年 3 月份 a 部门生产了 zh 型产品 400 只，同时生产了 h 型产品 6000 只，有关这两种 la产品的生产成本资料如表 3-7 所示: 表 3-7：la 产品生产成本资料统计表 单位：元 成本项目 h 型产品 zh 型产品 合计