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1、大企业税收风险管理的实践与思考帮助大企业建立和完善税务风险控制是大企业专业化管理的特色工作，是税务风险管理体系中的重要内容，也是帮助大企业减少纳税成本和税务风险的有效手段。为进一步提升大企业税收管理水平，解决大企业管理中存在的瓶颈问题，聊城经济开发区国税局立足当地实际，对大企业税收专业化管理进行了积极的实践和探索，截止 2014 年 10 月底，我局所辖总局、省局、市局定点联系企业共计入库税款 5756 万元，取得了一定的成效。一、对大企业税收风险管理的认识（一）从大企业日常经营角度分析大企业一般内控较强,财务核算健全,纳税遵从能力较强。同时,大企业管理区别于中小企业和重点税源户管理的显著特点
2、是大企业涉税问题的复杂性,集中体现在大企业跨国交易、税收筹划、跨地区的集团式经营和商务模式的不断创新等方面。对于企业而言，面临的税务风险主要表现为两种形式，一种是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金以及其他法律处罚；另一种是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款。税务风险已经越来越被企业特别是大型企业所关注。在这种形势下发达国家的大企业税收管理实践，越来越被国内大企业所关注。许多大型企业开始更关注于公司治理结构和内部控制，把纳税遵从作为公司治理和内部控制的重要内容，促使企业致力于“自我约束”的纳税遵从。（二）从税
3、务机关日常管理角度分析一是实施税收风险管理及评估可以使企业税收管理更有效率。税收风险管理即是通过对税收风险因素的识别，分析税收风险的成因，确立风险等级，估测可能造成的税收流失、形成税收管理责任等后果，从而有针对性的采取措施，实施监督控制，防范并减少风险带来的损失。实践表明，通过税收风险管理对税收过程的各个环节进行评估进而完善管理，可以大大提高税收的效率。二是税收风险管理有利于保证税收的安全、稳定，降低纳税成本，减少不必要的损失。本文所讨论的税收风险管理主要是指大企业税收风险管理方面，是指税务机关要对大企业征税过程中税款流失的风险进行识别和预判，对存在的风险实施有效的事前控制，也包括处理风险后果
4、等一系列的活动。实行税收风险管理的根本目的，就是最大限度地防范税收流失，并不断提高纳税人的纳税遵从度。从实际操作来看税收风险管理有利于保证税收的安全、稳定。二、大企业税税收风险管理的现状分析（一）管理理念的偏差对大企业税收风险管理的制约仍十分突出目前税源管理部门以数据统计为基础的静态式管理模式相对落后，征管人员主要是通过查看申报资料和上门核查的方式进行被动管理，而对税源的深入调查和分析预测则显得不够。税收管理理念的落后导致风险管理没有得到充分应用，税收管理效率还有很大的提高空间。同时，大企业管理专业人才数量与管理强度不匹配。在基层大企业管理部门中，专业人员少、管理户数多的现象仍然存在，占税源管
5、理人员总数的 16%的大企业人员管理着占税收收入 64%的大企业，显然不能满足日常税源管理需求。基层大企业管理部门既与市局管理科室对口，又与市县两级主要业务科室有工作对应关系，往往出现疲于应付事务性工作的情况，难以将更多的时间和精力放在主动开展监控管理上。（二）企业没有从公司战略层面考虑税务风险控制在开发区的这些大企业大多数是一些跨国公司在华设立的子公司，内控建设大部分是照搬母公司规范，考虑的是母公司所在国的要求，对子公司内控规范、税务风险管理要求缺乏通盘考虑，认为子公司只要按母公司要求行事即可，不需要在当地建立税收管理专业团队，缺乏与当地税务机关的沟通，尤其在特定诉求的解决、疑难税收政策的适
6、用、风险内控建设等方面，更缺乏与税务机关的专业沟通。对重大或特定税务风险（如关联交易、股权转让、对外支付等跨国税务风险）缺乏认识和专业判断能力，既没有将这些风险纳入管理体系，也没有事先考虑应对预案。三、完善大企业税收风险管理的措施（一）建立一套税务风险评估、控制体系由于风险具有可变性的特征，这就决定了风险管理是一个动态的管理过程，风险管理单位在制定了具体的风险管理目标后，就需要对风险管理全过程实施监督和控制，并对风险管理的实施效果进行评价，以便及时发现风险管理中的问题并加以纠正。（二）创新服务细化管理，把握税收风险管理的关键着眼点 完善大企业税收风险管理还要在精细化服务上下功夫。大企业就有的特
7、殊性质要求税务部门提供更为细致的管理与服务。在税收风险管理方面应从三方面入手解决。一是内控评价和税务思维相互结合，帮助企业排查风险隐患；二是税收风险管理和行业管理相互结合，建立健全风险预警机制；三是专业应对和一般应对相互结合，积极处理税收风险。（三）建立专业化的风险应对团队强化培养，不断提高大企业税收风险管理人才的综合能力。一是在人员配备上，要培养选拔懂外语、熟悉税法和具备信息技术的高级税务人员组成大企业税收风险管理人员。二是大力开展初任培训、任职培训、更新知识培训，提高大企业税收风险管理人员的综合素质。三是可适当组织执业注册会计师、审计师、计算机财务分析专家等，针对大企业税收风险管理中的课题
8、开展深入研究分析。四是要定期实行交流学习等方式，使大企业税收风险管理人员能够适应不同岗位的工作。五是对资金投入和人事政策要适当倾斜，充分调动大企业税收风险管理人员的工作积极性和主动性。四、税务部门帮助企业建立完善的税务风险防控体系的思考目前税务部门对企业的风险管理大多侧重于纳税评估、税务检查等事后管理方式，纳税人付出的代价往往较大，为了降低大企业的纳税成本，加强对大企业的事前税务管理，开发区国税局认为税务部门应从以下五个方面入手，引导大企业合理控制税务风险。一是健全大企业税收管理系统，规范大企业税务管理机构，解决复杂问题,提高专业水准和管理效率。大企业是重点税源户，应进一步明确大企业管理机构的
9、设置。各级税务机关要确定辖区内不同层次的管理服务重点。原则上对确定为本级定点联系的大企业，税务机关要进行以税收分析、税收评估、税收监控和税收检查 4 项内容为主的征管情况分析和征纳信息收集，以便确定对本级定点联系大企业的管理重点和服务内容。对于本级定点联系的大企业属于上一级大企业分支机构的，本级税务机关一方面要不折不扣地落实上级的管理和服务要求；另一方面也要及时将本局对分支机构的管理和服务情况进行上报，特别要及时上报企业的政策执行诉求和管理要求，以实现统一规范的管理和服务目标。 二是提升管理员素质，建立健全岗责制，为大企业管理和服务提供人才保障。要根据大企业情况，明确各级大企业管理人员数量，明
10、确大企业管理人员的基本条件，建立一支专业的大企业税收管理团队；立足现实，坚持“专业化管理、个性化服务、管理和服务并重”的理念，采用“请进来、走出去”的方式，大力开展专业技能岗位培训，针对大企业的特点，重点进行财务分析、电算化会计、纳税评估和防范税收风险分析方面的培训，特别是要熟悉大企业财务软件的操作，掌握财务软件中设置的会计科目和会计核算规则，能找出重点监控的会计科目及相关凭证，从而提高电子查账的能力。 三是统一大企业管理服务制度，提供个性化服务。大企业管理积聚的是以个性化服务为导向的客户服务、风险管理为导向的风险识别分析和审计反避税为主的风险应对等核心职能要按照税务风险管理的总构架，创新税收
11、管理员制度，合理分解税收管理员的管理职责，把税收风险分析、专业纳税评估、大企业的风险监控应对等专业化程度较高的风险管理职能，从属地的税收管理职能中分离出来；把制度性安排、事务性管理服务职能保留在属地管理的职能中；把综合素质较好的税收管理员配置到风险等级高、业务复杂程度高、综合技术要求高的专业管理岗位。 四是建立大企业税收管理与服务平台，实现信息共享。面对企业高度的信息化，没有相应的管理信息平台的支持是难以实现有效管理的。目前，综合征管软件中缺乏对大型企业组织结构关联业务的记录，更缺乏税收分析和纳税评估的支持。因此，建立大企业税源管理和分析平台是十分重要的。要重点建立大企业组织机构、管理企业的基础资料库和大企业的申报资料库、大企业的税收管理分析模型。与此同时，还要加强企业和税务主管部门的互动和协调，定期举办培训和上门宣传、纳税评估等多种办法和手段，逐步提高企业的纳税意识。 五是提高税企双方对大企业风险管理的认识。税务部门层面：首先纳税人自觉遵从水平的提升是税务部门追求的最基本的工作成效。其次，因税务部门的资源有限，为实现效益最大化，应实施分类管理和风险导向的管理模式。最后，因大企业的税收遵从风险与其他企业不同，因采取相适应的管理对策。纳税人层面：一是合规、避免触犯法律是企业发展生存的前提；二是内部控制是大企业管理的必需；三是涉税问题是大企业必须控制的重要风险。
