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1、以旧换新业务的会计处理2009-9-1 9:26【大 中 小】【打印】【我要纠错】以旧换新属于以货易货行为，但如果收到的补价占换出资产公允价的 25%，则不能按非货币性交易准则进行会计处理，而应按销售业务进行会计处理。根据增值税暂行条例第十六条规定，销售的自己使用过的物品免征增值税。在实际工作中，应分两种情况处理：1、一般商品以旧换新采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。【例】某百货大楼销售 A 牌电视机零售价 3510 元台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价 1
2、000 元，交差价 2510 元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售 A牌电视机 100 台，增值税税率 17%，作会计分录如下：借：银行存款 251000库存商品旧电视机 100000贷：主营业务收入A 牌电视机 300000应交税费应交增值税（销项税额）51000收回的旧电视机不能计算进项税额。因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。也不应以实际收到价款 251000 元作为零售价格入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税款。【例】某企业销售自行车含税价 234 元/辆，若购货者交还同型号旧自行车均作价 50元/辆，交差价 184 元即可购买新自行车。2003 年 11 月，企业采
3、用这种方式销售自行车100 辆。请问:对上述业务如何进行会计处理?100 辆自行车含税售价=1002001.17=23 400（元）100 辆旧车作价=10050=5 000(元)应补差价款=23400-5000=18 400（元）借:银行存款 18400库存商品旧自行车 5000贷:主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额） 34002、金银首饰以旧换新鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局（关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知）明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。【例】某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2004
4、 年 10 月取得含税销售收入 60000元，以旧换新业务收入 30000 元（含税），其中收回旧首饰折价 21000 元，实收 9000 元。应缴增值税计算公式如下：应缴增值税=（含税销售收入以旧换新实际收取的含税销售收入）（1+征收率）征收率该例的应缴增值税=(60000+9000)(1+3%)3%=2010（元）主营业务收入计算如下：(60000+9000)(1+3%)+21000=87 990（元），会计处理如下：借：银行存款69000库存商品旧金银首饰21000贷：主营业务收入金银首饰87990应交税费应交增值税（销项税额）2010以旧换新是指购货方用已经使用过的物品换取销售方的新产
5、品。它实际上是一种以销为主，购销兼有的销售方式。在以旧换新业务中，新产品按正常价格销售，购买方以旧产品换购新产品，旧产品按一定的标准作价抵销新产品的价款。家电“以旧换新” 政策极大推动了家电企业销售额的增长，在企业的购销业务中也有很多是以这一方式来完成的，只是业务大多涉及到的是固定资产。以旧换新方式下，购货方支付的补价比率往往会高于 25，因此会计处理不能等同于非货币性资产交易。此外，以旧换新的旧固定资产购置的时间不同，处置时适用的增值税税率也不同；一般纳税人和小规模纳税人的会计与税务处理也有差别。本文举例说明了以旧换新业务销售方的会计与税务处理。 一、销售收入的确定 采取以旧换新方式销售货物
6、的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。在公平交易的情况下，旧商品的折价和购买方支付的货币金额之和应该与新商品的含税公平市价相当，因此应以旧商品的折价和购买方支付的差价来确定含税销售收入，然后再根据企业适用的增值税税率来确定销售收入。 二、取得的抵价旧商品的会计与税务处理 销售方在回收旧商品后，对旧商品的处理一般分为三种情况：一是将旧商品销售给废旧物资回收单位，二是将旧商品作为资源回收利用，三是为避免旧商品废弃后对环境产生污染（如旧电池等），企业将旧商品回收后进行综合处理。无论哪种情况，取得旧商品
7、后企业一般先将其作为存货管理，根据不同情况按其抵价金额计入“原材料” 或“库存商品”中，由于一般无法取得旧商品相应的增值税发票，也就不能计算抵扣进项税额。 三、案例分析 1.一般纳税人的 处理 例 1：阳光家 电 商场采用以旧换新方式促销电视机，每台旧电视机作价 400 元，消费者支付 2408 元现金就可以取得新 电视机一台。上述款项已通 过现金结算，收回的旧电视机已验收入库。同类电视机平均售价为每台 2808 元，当月采用此方式 销售电视机 1000 台。 家电商场所标售价为含税售价，因此会计处理为： 销售收入含税售价（1增值税税率）28081000（117 ）2400000（元） 借：库
8、存商品 旧电视机 400000.00 库存现金 2408000.00 贷：主营业务收入 2400000.00 应交税费 应交增值税（销项税额） 408000.00 2.小规模纳税人的 处理 小规模纳税人所适用的税率和一般纳税人不同，2009 年 1 月 1 日之前发生的业务税率按4计算征收增值税，之后发生的业务按照 3征收增值税。 例 2：五星 电器商店（ 为小规模纳税人）2009 年 5 月采取以旧换新方式销售电视机，开出普通发票 38 张 ，收到货款 8 万元。并注明已扣除的旧货 折价为 3 万元。 2009 年小规模纳税人是按 3的征收率计算增值税的。销售收入按实际收到的款项和旧货的价值合计计价，旧货作为存货单独计价进入存货账。因商场所标售价为含税售价，所以：销售收入含税售价（1增值税税率）（8000030000）（13）106796.12（元） 借：库存商品 旧电视机 30000.00 库存现金 80000.00 贷：主营业务收入 106796.12 应交税费 应交增值税 3203.88
