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1、如何有效运用财务指标对医院财务报表进行分析以某医院 05 一 07 年财务报表数据为例随着我国医疗卫生体制改革的深入，医疗市场竞争日趋激烈，医院经营管理意识不断增强，使得医院财务分析在医院管理中的重要地位日益突出。本文以某医院为对象，利用该医院 05 一 07 年三年的财务报表及相关资料对医院财务状况、运营过程及成果进行详实、系统的分析，找出医院经营发展中存在的主要问题及成因，实证如何有效运用财务指标对医院财务报表进行分析，为医院管理层及时调整经营策略提供即时、有效的数据信息支持。本文以该医院为例的主要原因是:第一，该医院一所大型三甲医院，医院财务制度完善，财务报表设置合理规范，在业内具有代表
2、性。第二，能够采集所需医院相关数据。文章采用医院财务分析的常用方法进行研究，其中包括比率分析法、趋势分析法和比较分析法。比率分析法是将相互关联的指标加以对比，以确定经济活动变动程度的分析方法。趋势分析法是将两期或数期财务报表中的相同指标进行对比分析，说明医院财务状况与经营成果发展变动趋势的方法。比较分析法有两种基本形式:横向比较分析和纵向比较分析。现在用得较多的是横向比较分析，是将相同的项目在不同的年份之间比较。纵向比较分析是将同一财务报表内部各项目之间进行比较。该院会计报表根据医院会计制度严格规定设置，主要由资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表以及基本数字
3、表等组成。一、资产负债表分析资产负债表是根据资产二负债+净资产的会计恒等式，把医院的资产、负债和净资产项目排列，并按照一定的编制要求而成的。医院报表中的资产项目可以说明医院所拥有的各种资源以及医院偿还债务的能力。报表的负债项目说明医院所负担的长、短期债务的数量。报表中的净资产项目说明了医院拥有的资产总额。以下我们选取资产负债表中的资产总计、流动资产、固定资产、流动负债、长期负债、净资产、资产负债率及变现能力比率指标: 流动比率、速动比率等对该院三年的财务状况进行分析。从图 1 分析看，2006 年固定资产比 2005 年年增加了 26.08%，2007 年固定资产比2006 年又增加了 13.
4、71%。主要是这几年医院领导班子，面对激烈的市场竞争，加强了财务分析在医院管理中的作用，根据财务分析结合市场情况对医院发展做出了科学的判断，这两年来不但为该院增添、更新了不少大型医疗设备，还进行户外形象工程的建设，美化了医院环境，促进了住院病人康复。这提升了该医院在医疗领域的知名度，拓展该院服务病患的能力，吸引了更多的患者来就诊，对医院的发展起到了巨大的推动作用。由上图得知，固定资产增加的同时，医院的流动负债也相应的增加，05 一 07 年该院资产负债率分别为 45，36%、42.73%、40.63%，有递减趋势，但基本维持在 40%的水平。这表明该院每40 元债务中有 100 元的资产可作为
5、偿还后盾，通常医院的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少，国际上一般认为，资产负债率的安全标准在 30%50%之间。资产负债率过高，偿债压力和财务风险加大，医院易陷入财务困境;资产负债率过低，财务杠杆的正面效应减弱，不利于提高资本收益率。该院资产负债率处于这个水平说明举债合理，从经营角度看，该院运用外部资金的能力比较高。对医院管理者来说，将医院院资产负债率在未来继续控制在这一适当水平上，能促进医院更加合理地运用医疗资源，提高在医疗市场中的竞争力，并能在竞争中保持持续发展的能力和优势。流动比率用于评价医院流动资产可变现用于偿还流动负债的能力，一般该数值在 2:1 较合理。速动比率用于衡量医院
6、流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力，合理值在 l:1 左右。从图 2 中看出:05 一 07 年该医院流动比率平均为 0.54，速动比率为 0.49，且有降低趋势，主要原因是医院这几年大规模楼房建设，占用了大量资金，另外库存材料和药品也占用了部分资金，使负债增加。这说明医院短期偿债能力持续不足，医院面临很大的偿债风险，应引起医院管理层重视。二、收入支出总表分析通过对收入支出总表分析，可以判断医院的业务开展成果，分析医院业务收入完成情况;支出使用情况;业务收入、支出构成比例，以及影响业务收入、支出增减变动的因素，从而找出问题所在，及时采取措施，提高医院的经济效益。以下是 05 一 07 年
7、该院总收入、财政补助收入、医疗收入、药品收入数据。从图 3 对比分析看:05 一 07 年该院总收入逐年稳步增加，而 06 年收入增长较快。主要原因:(一)、开展新技术、新疗法，引进新设备。如 2006 年该院放疗中心引进世界上先进的美国瓦里安直线加速器，B 超室引进三台先进的彩色多普勒超声诊断仪，向广大患者开展最先进的放疗技术服务，使该院疾病治疗达到先进水平，产生巨大的社会效益和经济效益。虽然医院固定资产增加，但 05 一 07 年医院百元固定资产医疗收入保持在 32 元左右，固定资产的利用效率需进一步提高。(二)、大型设备的更新，如:购置全新数字化胃肠遥控 X 光机、 16 层大孔径螺旋
8、CT 等先进设备，并以精良的医技、高超的诊治水平吸引更多的患者来该院就诊，大大地增加了收入。该院 05 一 07 年医疗收支结余率、药品收支结余率维持在年增长幅度 10%左右，医院盈利能力持续改善。(三)、医疗就医环境改造。该医院 2005 年投入建设，06 年建成的 17 层内科楼投入使用，并先后对医院放疗楼、门诊楼及锅炉房、洗衣房进行技术改造。内科楼的建成使用使该院的病床数、收治病人数量显著增加。在注重硬件建设的同时，全院不断加强环境建设，为患者提供良好、舒适、整洁温馨的花园式就医环境，这些措施的实施，增加了患者收容，使医院在该地区患者群中知名度不断增加.05 一 07 年虽然财政补助收入
9、占业务支出的比重持续在 3%左右，财政补助水平低下，且有递减趋势，但医院总收入依然显著增加。(四)、06 年较 05 年门诊医疗收入增长 25.57%，门诊药品收入增长增长 42.01%。而 07年较 06 年门诊人次增加巧% ，门诊医疗收入增长 23.82%，门诊药品收入增长高达51.76%，这主要是该医院努力提高自身医疗质量，改善服务态度，开展人性化服务，从而增加了医院的业务收入。从数据中我们可以看出，门诊药品收入增长幅度明显高于门诊医疗收入增长幅度，医院管理者应采取措施加以控制。此外从图 3 中还反映出一些问题:1.财政补助收入增长幅度不大，三年年均增长不到 10%。该医院目前处于成长期
10、内，自身建设急需大量资金，目前资金来源主要靠贷款和自筹。2.药品收入占医药总收入比重较高，三年均值为 54.28%，且有上升趋势。目前，国家为消除 “以药养医”的弊端，一再要求降低药品收入比重，从医院该数值看，有点偏高。这说明国家制定的医院药品收支两条线管理办法实施的效果不显著，医院管理者应加强药品集中招标采购，降低药品购销价格，控制药品使用大处方和贵重药，这些措施能使药品费用比例大幅度下降。三、医疗收支明细表和药品收支明细表分析通过对医疗收支明细表和药品收支明细进行分析，可以了解医院整个业务活动情况，综合地反映医院的财务状况及财务收支情况，向院里提供决策所需的各种信息。分析中采用横向比较分析
11、，对每个项目的本期金额与其基期的金额进行比较分析，编制出横向对比情况进行分析。图 4:05 一 07 年工资福利支出、商品和服务支出、卫生材料等对比表从图 4 对比分析看，05 一 07 年该医院业务收入逐年增加的同时，支出也随之攀升。(一)、2006 年工资福利支出增加的原因是与国家政策性调资和工资改革有关，补发了医院在职人员部分工资。另外在 2006 年开始实施所有在院职工参加四金保险，到 07 年末为止，基本完成四金保险，这项措施的完善保障了职工的合法利益，激发了该院职工的干劲。(二)、05 一 07 年商品和服务支出比往年增加，主要是由于医疗药品收入增加导致的药品、卫生材料等也随之增加
12、。06 年该院内科楼投入使用，使各科室开放床位增加。为方便病患，每个病房都安装了整体卫浴及电视，并供应热水，促使各科室用水、电、煤量显著增加，另外该院增加了基础设施的维护，如:水暖、电气、空调、电梯等，增加了维修费。另外，05 一 07 年医院职工培训费年增加幅度较大，医院为提高医生医疗技术、职业素质，派出各科技术骨干前往北京、上海等地培训、进修，学习先进医疗技术，提高医疗人员业务水平，相应增加了支出。这表明该医院领导班子对人才培养非常重视。(三)、对个人和家庭补助支出也比往年增加，原因是:1. 离退休人员增加 2.06 年工资改革调整了工资收入 3.住房公积金也相应进行了调整。这些措施保障了
13、医院退休职工的生活，促进医院的和谐建设。四、基金变动情况表分析通过对基金变动情况表分析，能真实反映医院实际拥有的净资产。05 一 07 年三年该院专用基金都为负值，原因是医院外科楼和内科楼建设所致。特别是修购基金由于该院内科外科楼建成后，增添了许多设备，每年按固定资产使用年限提取的折旧额弥补不了实际支出。从报表中可以看出，医院按提取比例提取的修购基金用于了固定资产的更新和大型修缮项目的完成，推进了医院的发展。五、基本数字表分析05 一 07 年医院门诊人数增长连续两年增长率都在 15%左右，病床使用率三年均超过100%，病床周转次数增加，平均住院日缩短，主要原因是门诊人次及住院人数稳定增加，医
14、院各科室相继开展新技术、新疗法，购置先进医疗设备并提高医疗质量，诊治水平。虽然，住院病人增加，意味着医院收入增加，但过高的病床使用率，揭示病人过多，医生不能全方位照顾每个病人，存在医疗安全隐患，医院管理者应重视这一问题，采取适当措施，合理分配医疗资源，减少医疗纠纷。该院每门诊人次收费水平和每床日平均收费水平保持较好，增幅不大。主要是严格执行医疗收费标准，调整医疗费用结构，加大医疗服务管理，提高治疗水平。该医院职工( 含合同制和临时工) 平均业务收入达到了 25 万元以上，人均产值较高。通过对医院人员、病床使用率、医疗费用等各项指标进行分析后，反映出该院运营中大部分任务完成情况、工作效率、资金运转等指标状况良好，综合地反映出医院现行的经营己进入良性循环的发展阶段。总之，通过对该医院财务报表分析，我们看到，财务报表分析能挖掘掩埋在数字背后的秘密和混杂在字里行间的真相，可以正确地评价医院经营状况和经营成果，找出经营管理中暴露的不足，能够提供医院的管理者有关医院经济信息，从而更好地进行经营决策，促进医院发展。
