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1、摘要：合并财务报表理论的完善不仅需要在理论上不断探索，而且更需要到实践中去总结和归纳。这不仅仅是克服合并财务报表局限性的问题，而是解决在新的经济形势下，合并企业、跨国公司等应向外界如何披露其财务状况、经营成果。尤其在企业购并、兼并、跨国公司日趋昌盛之际，不应局限丁公司会计报表这一传统形式。关键词：合并会计报表改进措施分析1我国合并会计报表存在的问题1.1未实现的内部交易损益的处理缺乏合理的理论基础我国实施的合并会计报表暂行规定少数股 益 少数股 益的处理 的合 并理论是 公司理论。 未实现的内部交易损益的处理 理论，暂行规定 丁 内部交易 的未实现 应 部。处理currency1合并“ 的，而
2、fifl到会计 的 实性。1.股合并的会计处理 规 其” 购式而，股 合并不需现 ，是一成 的式，更到企业的。 我国企业合并的会计处理 要企业兼并 关会计处理问题暂行规定 、合并会计报表暂行规定， 这规定 股合并。 我国理会计 的一 要 是 上 企业 ，而 在缺 乏关规的况下， 益结合的 势成 会计 的 。1.合并未 现 其定的经济 暂行规定 企业会计 分 到 合并、 股 。 合 并 部分成：一是 益性 形成的合并 是 内部债券 形成的 。第一合并即 股 ，它 一 般 包 括 下 部分：子公司“ 账面值 公允值之间的 公司 成 取得子公司“ 公允值之间的 ，即合并商誉。股 、合并是 简化合并会
3、计报表编 而 的殊 ，并未 现 其定的经济 ，使会计报表使 者难 理解，而fifl 到会计 的关性和 晰性。在编 合并会计报表 ， 合并属于 期 的调整 ，在合并会计报表中单独列示，而导致内部 并未 部 的表象，显违背一 性原 合并会计报表的初衷。企业会计 企业会计 要求 股 进行摊 ，而关并未要求在编 合并会计报表 ，将合并的摊 转化 成、费 ，导致 合并 益不能实反映 外 的损益。克服合并财务报表局限性的思.1严格限定合并财务报表编 的围。并不是 企业合并的形 式要编 合并报表。我国企业会计 第六十三条规定：企业 外如占被 企业 总 半数 上，或者实际拥 被 企业控 的，应当 编合并会计报
4、表。殊况的企业 不 合并， 应将其会计报表一并报送。.要 现效益大于耗费的原 。合并财务报表 供的 带来 的经济效益，要高于 编 合并财务报表而发 的各 耗费。合并财务报表的 效益是难 量化的，只能通过报表者使 进行决策后 的 益而合理估计。编 合并财务报表要发 耗费，即在整理各 会计 料，编 合并 财务报表过程中，要耗费一定的人力、物力和 间。因 在编 合并财务报表 过程中，要 取一切措施，使耗费最小化。如果耗费过大，会得不偿 。.统一会计期间和会计政策。在编 合并财务报表 ，能涉 到公司 子公司的会计期间不一致， 的是日历年 ， 的是S营业年 或其”期限。这 要求子公司按 公司的会计期间编
5、 会计报表。 外，、子公司各自选择的会计政策和会计处理能不一致甚至很大，须进行调整，这样， 在一定程 上消除因会计政策弹性给会计 带来的异，使得合并财务报表 供 的关性、比性、实性强。.4 高会计人员素质，健 企业会计机构。在编 合并财务报表 过程中， 许多财务问题需要会计人员妥善处理， 企业会计人员 更高 要求，企业 内各成员公司的机构设置合理、分 是少合并财务报 表局限性的 因素之一。合并会计报表的改进措施我国合并会计报表存在的问题 要反映在合并 不 、合并 的选择 规、合并不能反映其经济实质，因 合并会计报表的 改进应 围 上 问题。.1 公司理论 基础完善内部未实现损益的会计处理 应暂
6、行规定 的 公司 ， 于暂行规定 内部未实现损益 处理中存在的问题应 改进。暂行规定 内部交易 的未实现和损 、 交易和 交易未 分。 健性原 发，内部交易未 实现的 应 ，内部交易未实现的损 不能 现 健性原 ，应 。大部分 者 交易 的未实现 更合 健性原 。其实不，在 公司 下， 交易 的未实现 中 少数股 部分 列 少数股 益，合并 中只包 公司 部 分 ， 合并 。因 ， 交易 的未实现 应 公司控股比 的部分，这样不 不违背 健性原 ，而且能 高会计 的 实性。.限 益结合的 益结合 并企业 益状况的改善要来自 面，一是在期中合并 将被并企业合并 的 计 合并是按被并企业“ 的账面
7、值 账 股 的摊 ，并易导致的被并企业 而 的 间 益。.合并应当 分 合并应当 分股 内 部债券 形成的 。 内部债券 形成的 应当按国际会计 ，在 过程中 这一 债券导致的损益。股 包 子公 司“ 账面值 公允值之间的 合并商誉， 的状况而，单独计合并商誉条不成， 高合并会计报表的解性， 其应 如下改进：合并不 期 的调整 ，在合并会计报表中单列 反映， currency1 子公司 期股 的 部 “股 的 摊应列 合并会计报表的 理费 ， currency1 合并 益能 反映合并 外 实现的损益。4小结合并财务报表理论的完善不仅需要在理论上不断探索，而且更需要到实践中去总结和归纳。这不仅仅是克服合并财务报表局限性的问题，而是解决在新的经济形势下，合并企业、跨国公司等应向外界如何披露其财务状况、经营成果。尤其在企业购并、兼并、跨国公司日趋昌盛之际，不应局限fi 公司会计报表这一传统形式。fl 一新的 去解决 供企业 合会计 ，在 、子公司各自编 会计报表的基础上，不 编 合并财务报表，而只 供大财务 ，来反映企业 的总 经营和财务状况。当， 的选择是当难的， 这 是解决问题的一新思。
