《审慎性原则在新《企业会计制度》中运用》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审慎性原则在新《企业会计制度》中运用（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1审 慎 性 原 则 在 新 企 业 会 计 制 度 中 运 用在 市 场 经 济 条 件 下 ， 企 业 面 临 的 竞 争 和 风 险 日 益 加 剧 ， 不 确 定 的 经 济业 务 越 来 越 多 ， 所 以 会 计 信 息 使 用 者 也 越 来 越 关 心 与 不 确 定 性 事 项 相 关信 息 的 揭 示 。 新 的 企 业 会 计 制 度 于 2001 年 1 月 1 日 起 执 行 。 比较 新 旧 会 计 制 度 ， 新 会 计 制 度 特 点 之 一 就 是 审 慎 性 原 则 得 到 了 更 进 一 步的 体 现 。 其 具 体 运 用 如 下 ：一 、 审 慎 性
2、原 则 在 资 产 减 值 准 备 中 的 运 用新 会 计 制 度 在 旧 会 计 制 度 的 基 础 上 新 增 了 4 项 准 备 ， 即 固 定 资 产减 值 准 备 、 无 形 资 产 减 值 准 备 、 在 建 工 程 减 值 准 备 和 委 托 贷 款 减 值 准 备 。1、 固 定 资 产 减 值 准 备 。 新 会 计 制 度 规 定 ： 企 业 应 当 在 期 末 或 者 至 少 在 每年 年 度 终 了 ， 对 固 定 资 产 逐 项 进 行 检 查 ， 如 果 由 于 市 价 持 续 下 跌 ， 或 技术 陈 旧 、 损 坏 、 长 期 闲 置 等 原 因 导 致 可
3、收 回 的 金 额 低 于 账 面 价 值 的 ， 应当 按 可 收 回 的 金 额 低 于 账 面 价 值 的 差 额 作 为 固 定 资 产 减 值 准 备 。 例 如 ：2003 年 末 宏 远 公 司 对 固 定 资 产 进 行 检 查 ， 发 现 由 于 技 术 陈 旧 ， 生 产 设 备A 预 计 可 收 回 金 额 为 8 万 元 ， 而 此 时 该 固 定 资 产 的 账 面 价 值 为 10 万元 ， 所 以 该 公 司 应 确 认 固 定 资 产 减 值 。 其 账 务 处 理 如 下 ：借 ： 营 业 外 支 出 计 提 的 固 定 资 产 减 值 准 备 200000贷
4、 ： 固 定 资 产 减 值 准 备 200000这 样 固 定 资 产 减 值 大 于 固 定 资 产 折 旧 而 在 会 计 报 表 中 未 反 映 的 减 值 额在 新 企 业 会 计 制 度 给 予 了 充 分 的 考 虑 ， 同 时 将 该 部 分 减 值 额 计 入 营 业 外支 出 ， 使 得 虚 增 的 资 产 和 损 益 都 得 到 了 真 实 的 反 映 。 新 会 计 制 度 同 时 规定 固 定 资 产 减 值 准 备 应 按 单 项 资 产 计 提 以 及 应 当 全 额 计 提 固 定 资 产 减 值准 备 的 情 形 ， 特 别 是 按 单 项 计 提 防 止 了
5、 企 业 在 计 提 固 定 资 产 折 旧 时 走 形式 ， 缩 小 了 企 业 利 用 固 定 资 产 折 旧 来 调 节 利 润 的 空 间 。2、 无 形 资 产 减 值 准 备 。 计 提 无 形 资 产 减 值 准 备 是 会 计 核 算 制 度 根 据 会 计形 势 发 展 的 需 要 ， 特 别 是 在 近 期 上 市 公 司 通 过 收 购 关 联 方 无 形 资 产 交 易2来 达 到 转 移 资 产 或 增 加 收 益 等 情 形 下 ， 该 项 规 定 的 出 台 相 当 必 要 。 新 会计 制 度 规 定 ： 企 业 应 当 定 期 或 者 至 少 于 每 年 年
6、度 终 了 ， 检 查 各 项 无 形 资产 预 计 给 企 业 带 来 未 来 经 济 利 益 的 能 力 、 对 预 计 可 收 回 金 额 低 于 账 面 价值 的 ， 应 当 计 提 减 值 准 备 。 并 规 定 了 计 提 无 形 资 产 减 值 准 备 的 情 形 ： 某项 无 形 资 产 已 被 其 他 新 技 术 所 替 代 ， 使 其 为 企 业 创 造 经 济 利 益 的 能 力 受到 重 大 不 利 影 响 ； 某 项 无 形 资 产 的 市 价 在 当 期 大 幅 下 跌 ， 在 剩 余 摊 销 年限 预 期 不 会 恢 复 ； 某 项 无 形 资 产 已 超 过 法
7、 律 保 护 期 限 ， 但 仍 然 具 有 部 分使 用 价 值 ； 其 他 足 以 证 明 某 项 无 形 资 产 实 质 上 已 发 生 了 减 值 的 情 形 。 例如 ： 2003 年 末 宏 远 公 司 发 现 其 拥 有 的 账 面 价 值 为 40 万 元 的 无 形 资 产B 发 生 了 减 值 损 失 ， 此 时 估 计 无 形 资 产 B 可 收 回 金 额 为 30 万 元 。 其账 务 处 理 如 下 ：借 ： 营 业 外 支 出 计 提 的 无 形 资 产 减 值 准 备 100000贷 ： 无 形 资 产 减 值 准 备 100000由 于 无 形 资 产 较 大
8、 一 部 分 系 新 技 术 、 新 发 明 等 更 新 周 期 较 快 的 技 术 产品 ， 其 更 新 周 期 相 对 其 他 实 物 资 产 来 说 更 短 一 些 ， 无 形 资 产 入 账 时 估 计的 摊 销 年 限 较 难 准 确 ， 因 此 无 形 资 产 减 值 准 备 的 计 提 就 显 得 尤 为 必 要 。同 时 无 形 资 产 计 提 时 计 入 营 业 外 支 出 不 仅 夯 实 了 资 产 ， 而 且 也 防 止 了 利润 的 虚 增 。 在 建 工 程 减 值 准 备 与 委 托 贷 款 减 值 准 备 的 会 计 核 算 除 委 托 贷款 减 值 准 备 运
9、用 “投 资 收 益 计 提 的 委 托 贷 款 减 值 准 备 ”科 目 核 算 外 ，其 他 与 固 定 资 产 减 值 准 备 、 无 形 资 产 减 值 准 备 会 计 处 理 都 较 为 相 似 ， 不再 赘 述 。二 、 审 慎 性 原 则 在 借 款 费 用 资 本 化 金 额 确 认 中 的 运 用新 会 计 制 度 对 为 购 建 固 定 资 产 而 发 生 专 门 借 款 的 借 款 费 用 资 本 化 金 额给 予 了 严 格 的 界 定 。 新 会 计 制 度 明 确 规 定 ： 当 同 时 满 足 以 下 3 个 条件 时 ， 企 业 为 购 建 某 项 固 定 资
10、产 而 借 入 的 专 门 借 款 所 发 生 的 借 款 费 用 应当 开 始 资 本 化 ： （ 1） 为 购 建 固 定 资 产 的 资 产 支 出 已 经 发 生 ；（ 2） 借 款 费 用 已 经 发 生 ； （ 3） 为 使 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 所 必 要的 购 建 活 动 已 经 开 始 。 可 见 长 期 以 来 不 少 企 业 把 以 购 建 固 定 资 产 的 名 义3借 入 的 款 项 不 进 行 固 定 资 产 购 建 ， 而 将 发 生 的 利 息 计 入 固 定 资 产 成 本 的情 形 将 会 得 到 控 制 ， 同 时 将 这 部 分 利
11、 息 计 入 财 务 费 用 对 真 实 反 映 企 业 当期 会 计 利 润 起 到 一 定 的 作 用 。 例 如 ： 宏 远 公 司 于 2003 年 1 月 1 日 为建 造 固 定 资 产 从 银 行 专 门 借 入 款 项 1000 万 元 ， 当 日 开 始 计 息 ， 这 样 在2003 年 1 月 1 日 ， 即 应 当 认 为 借 款 费 用 已 经 发 生 。 同 时 新 会 计 制 度 规 定 ：如 果 某 项 建 造 的 固 定 资 产 的 各 部 分 分 别 完 工 （ 指 每 一 单 项 工 程 或 单 位 工程 ， 下 同 ） ， 每 部 分 在 其 他 部 分
12、 继 续 建 造 过 程 中 可 供 使 用 ， 并 且 为 使 该部 分 达 到 预 定 可 使 用 状 态 所 必 要 的 购 建 活 动 实 质 上 已 经 完 成 ， 则 这 部 分资 产 所 发 生 的 借 款 费 用 不 再 计 入 所 购 建 的 固 定 资 产 成 本 ， 直 接 计 入 当 期财 务 费 用 ； 如 果 某 项 固 定 资 产 的 购 建 发 生 非 正 常 中 断 ， 并 且 中 断 时 间 连续 超 过 3 个 月 （ 含 3 个 月 ） ， 应 当 暂 停 借 款 费 用 的 资 本 化 ， 其 中 断 期 间所 发 生 的 借 款 费 用 ， 不 计
13、入 所 购 建 的 固 定 资 产 成 本 ， 将 其 直 接 计 入 当 期财 务 费 用 ， 直 至 购 建 重 新 开 始 。 部 分 工 程 达 到 预 定 可 使 用 状 态 即 停 止 借款 费 用 资 本 化 防 止 了 不 少 企 业 账 面 上 的 在 建 工 程 长 期 不 结 转 而 往 里 面 塞入 各 类 费 用 的 现 象 。 为 了 避 免 企 业 在 借 款 费 用 的 处 理 上 调 节 利 润 ， 新 会计 制 度 从 借 款 费 用 资 本 化 的 开 始 时 间 、 资 本 化 率 、 资 本 化 的 期 间 等 各 方面 都 给 予 了 严 格 的 界
14、 定 。三 、 审 慎 性 原 则 在 债 务 重 组 中 的 运 用新 会 计 制 度 较 之 旧 会 计 制 度 在 债 务 重 组 的 会 计 处 理 上 变 动 较 大 ， 最 主要 体 现 在 对 债 务 重 组 损 益 的 处 理 。 旧 会 计 制 度 规 定 ， 债 务 重 组 收 益 通 过“营 业 外 收 入 ”科 目 计 入 当 期 损 益 ； 而 新 企 业 会 计 制 度 规 定 ， 债 务 重 组收 益 直 接 计 入 “资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 ”科 目 ； 如 果 是 债 务 重 组 损失 ， 则 通 过 “营 业 外 支 出 债 务 重 组 损
15、失 ”科 目 计 入 当 期 损 益 。 为 了防 止 企 业 通 过 债 务 重 组 来 获 取 利 润 ， 新 企 业 会 计 制 度 基 本 是 按 照“债 务 重 组 无 收 益 ”的 原 则 来 核 算 债 务 重 组 的 。同 时 新 会 计 制 度 规 定 企 业 将 债 务 划 转 出 去 或 者 确 实 无 法 偿 付 债 务 直 接计 入 资 本 公 积 ， 而 在 旧 会 计 制 度 下 通 过 “营 业 外 收 入 ”计 入 当 期 损 益 。由 此 可 见 ， 无 论 是 债 务 重 组 收 益 还 是 确 实 无 法 支 付 的 债 务 在 新 会 计 制 度4下
16、都 计 入 “资 本 公 积 ”， 不 再 计 入 企 业 的 损 益 ， 使 企 业 的 会 计 利 润 更 接近 真 实 ， 计 算 利 润 时 谨 慎 性 更 强 。四 、 审 慎 性 原 则 在 或 有 事 项 确 认 中 的 运 用新 会 计 制 度 规 定 ： 企 业 不 应 当 确 认 或 有 负 债 和 或 有 资 产 。 同 时 对 或 有事 项 确 认 为 负 债 的 条 件 作 了 明 确 的 规 定 ： 如 果 与 或 有 事 项 相 关 的 义 务 同时 符 合 以 下 条 件 ， 企 业 应 当 将 其 作 为 负 债 ： （ 1） 该 义 务 是 企 业 承 担的 现 时 义 务 ； （ 2） 该 义 务 的 履 行 很 可 能 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 ；（ 3） 该 义 务 的 金 额 能 够 可 靠 的 计 量 。 或 有 负 债 的 会 计 处 理 主 要 运 用“预 计 负 债 ”科 目 。对 处 理 或 有 事 项 发 生 的 费 用 主 要 是 通 过 “管 理 费 用
