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1、 内部控制与会计信息质量控制1 引言研究目的与意义1.1.1 研究目的由于企业规模的扩大化以及管理的规范化，经营效益的提高，内部一切经济活动的进行以及计划任务的完成都由内部控制制度控制着。因此，内部控制制度已经成为企业治理框架中的重要组成部分。而内部控制制度的主要目标是以为会计信息质量的可靠性和真实性提供保证措施为基础的，即会计信息质量由内部控制的完善程度制约着。在我国，内部控制与会计信息质量控制对企业的生存与发展起着至关重要的作用。而目前，我国企业普遍存在着内部控制不完善和会计信息失真的现象。本文希望通过对我国企业内部控制与会计信息质量控制的研究，加强企业管理者对企业内部控制和会计信息质量控
2、制的重视，来完善企业的内部控制制度和提高企业的会计信息质量水平。1.1.2 研究意义对企业内部控制制度与会计信息质量控制问题的研究具有重要的实用价值。在内部控制制度的运行过程和制定过程中，会计信息质量控制发挥着极其重大的作用。企业内控制度是否健全有效可以由会计信息的质量来反映，对会计信息质量控制与内部控制的研究有利于管理者根据企业自身的状况，制定出适合本企业的内部控制制度体系，使内部控制要素的完善到内部控制目标的实现都能落到实处。而有效完善的内部控制制度，在客观上可以确保会计信息的正确性和真实性，又能进一步促使企业不断的健全和完善企业的内部控制制度。因此，我们不难看出健全的内部控制系统与真实的
3、会计信息质量对规范我国的会计行为起着重大作用。1.2 文献综述1.2.1 国外研究现状在国外,Chan(2005)1在 Earnings Management of Firms ReportingMaterial Internal Control Weaknesses Under Section 404 of the Sarbanes-Oxley Act一文中，表明企业自身存在着内部控制缺陷和会计信息质量失真的公司比对其他公司來说,其可操纵性的应计项目明显较高。Doyle(2005)2在Determinants of Weaknesses in Internal Controlover Fin
4、ancial Reporting一文中表明,存在内部控制重大弱点和会计信息质量失真的公司的盈余质量也比较低,内部控制质量和会计信息质量是盈余质量影响因素之一, 盈余管理能力受到高质量的执行内部控制各项流程的限制，因此降低了可操控性的应计项目,可以实现比较高的盈余质量，同时，表明内部控制存在重大弱点和较低的应计质量二者相关,内部控制制度重大弱点将会直接导致公司较低质量的会计信息，说明了企业内部建立有效完善的内部控制系统对于提高会计信息质量有着十分显著的意义。Ashbaugh Skaife(2008)3在The Discovery and Reportingof Internal Control
5、Deficiencies prior to SOX-mandated Audits一文中, 披露了内部控制不健全的企业的应计项目质量比其他没有披露内部控制不健全的企业更低。Beneish(2008)4在Internal control weaknesses and information uncertainty一文中披露了内控不健全的这些企业具有比较低的信息质量。综上所述,由于国外在内部控制信息披露方面的规定要求企业披露存在的内部控制缺陷以及后续的改正情况,并将其分为控制缺陷,重大缺陷,重大弱点三个不同程度 ,从这三点方面来进行内部控制相关研究,因此,国外的内部控制与会计信息质量的研究基本关注
6、点在内部控制缺陷与较低质量的会计信息之间的关系来展开。1.2.2 国内研究现状在国内,唐予华、李明辉(2003)5在内部会计控制与会计信息质量研究一文中运用了调查问卷和访谈相结合的方法来搜集资料,对我国公司内部会计控制质量和会计信息质量的情况进行了全面系统的统计分析,阐述了我国上市公司的内部会计控制和会计信息质量二者间的作用机制,在此基础上,提出提高会计信息质量的措施。强培东、吕红梅(2003)6在内部控制制度建设与会计信息质量一文中研究表明, 加强内部控制制度的建设对于会计信息质量的提高具有重要的意义。郑树旺(2003)7在内部控制与会计信息质量一文中明确了关于内部控制认识上的相关问题并分析
7、了影响会计信息质量的因素,从而提出应通过构建和完善内部会计控制来加强高质量会计信息的产生的建议。杨义元(2004)8在内部会计控制与会计信息的质量一文中论述了我国的会计信息质量存在缺乏真实性、实用性、独立性以及缺乏有效的市场机制的缺陷,并指出内部会计控制与会计信息质量二者间相辅相成关系,最后阐述了如何做到完善企业的内部会计控制, 以及内部会计控制主要存在的执行问题。季侃、陈艳(2011)9在基于内部控制的会计信息质量研究 来自我国 A 股市场的经验证据一文中实证分析了 COSO 报告内部控制五要素对会计信息质量的影响,研究结果表明,并非所有的要素都能够影响会计信息质量,并建议从内部控制出发寻找
8、提升会计信息质量的方式。第一、从以上文献综述可以看出,国外和国内业界学者均对内部控制与会计信息质量的关系展开了广泛、深入的研究,研究主要涉及内部控制缺陷、内部控制评价或内部控制披露质量与盈余质量、虚假会计信息或会计信息披露质量等之间的关系论证。由于各种研究的研究背景、研究方法以及出发点存在差异,因而不同研究得出的结论也不尽相同。第二、通过上述文献综述可以看出,由于国外在内部控制信息披露方面的规定要求公司披露存在的内部控制缺陷以及后续的改正情况,并将其分为控制缺陷,重大缺陷,重大弱点三个不同程度, 因此,国外的内部控制与会计信息质量的研究基本围绕内部控制缺陷与低质量的会计信息之间的关系来展。第三
9、、目前,国内在内部控制与会计信息质量关系这一主题的研究中, 仍旧以规范研究为主,实证研究尚为不多数,而已有的实证研究文献中,研究样本数据期间的选取均为2008 年以前 ,由于我国正着重进一步推进上市公司内部控制体系的建设工作,现如今, 我国上市公司的内部控制建设情况较几年前有所变化,本文则尝试采用 2010 年上市公司最新年报数据进行实证研究,发现并分析内部控制与会计信息质量到间的关系以及相关影响因素。1.3 本文的主要研究内容及研究方法1.3.1 研究内容研究的直接目的在于对原有文献充分分析的基础之上，对文献研究中尚且存在的一些问题进行进一步的研究和拓展，在对内部控制的综合评价的前提之下，具
10、体分析内部控制系统对会计信息质量的影响，并且通过对实证数据进行检验，以达到提高会计信息质量水平、改善企业内部控制水平的要求。本文的研究内容主要有五个部分，第一部分是内部控制与会计信息质量控制的概述，第二部分是通过收集资料等方法分析完善内部控制与提高会计信息质量控制的重要性，第三部分是结合我国企业的实际情况分析我国企业的内部控制与会计信息质量控制的现状，第四部分是分析企业内部控制与会计信息质量控制的相互作用关系，第五部分是根据研究结论对怎样完善内部控制系统和有效提高企业会计信息质量提出相应的解决措施。1.3.2 研究方法本文主要是运用了理论研究与文献资料分析相结合的方法对我国企业内部控制与会计信
11、息质量控制进行研究，具体采用了以下方法：(1) 文献资料法，通过查看大量的文献资料来了解内部控制与会计信息质量控制的相关知识。(2) 访谈法，通过向有关人士询问增进自己对内部控制与会计信息质量控制知识的了解。(3) 问卷调查法，通过实地考察附近的企业来了解中小企业内部控制与会计信息质量控制的实际现状。2 内部控制与会计信息质量控制的概述要对企业的内部控制和会计信息质量控制进行研究，首先需要了解内部控制、会计信息质量控制的概念，同时也要分析内部控制与会计信息质量控制间的关系，从概念入手后对我国企业的内部控制与会计信息质量控制进行更深层的理解。2.1 内部控制的概念根据企业内部控制基本规范的解释，
12、内部控制是由企业董事会，监事会，经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程，从以下方面理解：（1）内部控制是一种全员控制，即内部控制强调全员参与，人人有责，企业的各级管理层和全体员工都应树立现代管理理念，强化风险意识，以主人翁的姿态积极参与内部控制的建立与实施，主动承担相应责任（2）内部控制是一种全面控制，是指内部控制的范围足够广泛，涵盖企业所有的业务和事项，包含每个层级和环节，还要体现多种控制目标的要求内部控制本质上是对风险的管理与控制（3）内部控制是一种全程控制，是指内部控制是一个完整的内部控制体系，从时间顺序上看，包括事前控制、事中控制、事后控制，从内容上看包含制度设计，制度执行与监
13、督评价，以上三环，环环相扣，逐步递进，彼此配合，共同构建了一个完整的内部控制体系10。2.2 会计信息质量控制的概念会计信息质量就是指反映一个企业一定时期的财务状况和经营成果的财务报告披露有关内容的质量，会计信息质量本身是一个较为综合、全面和抽象的概念，很难找到一个合理的指标对其进行准确的量化，但这又是进行会计信息质量实证研究必须解决的一个关键问题11 。2.3 内部控制与会计信息质量控制间的相互作用关系2.3.1 完善内部控制系统是提高会计信息质量水平的内在要求防止会计信息失真是内部控制的一项基本目标。内部控制的基本目标即由财务报告目标、营运性目标和遵循性目标三个部分组成，实际上，为了防止无
14、比现象的发生才是人们最初建立内部控制的初衷。各部门和人员之间通过内部控制相互审查、核对和制衡，既可以避免一个人控制一项交易的各个环节的行为又可以防止员工的舞弊行为，还能减少出现虚假财务报告的现象。尽管现代内部控制的目标已经成为由防弊为主发展为以兴利为主而不是仅仅局限于防止财务报告舞弊。但是，保证财务报告的可靠性始终都是内部控制的一项基本的目标。在现代企业制度下，资财提供者将企业交托给专门的经理人员经营管理，不再亲自参与企业的管理，造成所有权与经营权的高度分离，这样，经理人员和股东等资源提供者之间就形成了委托代理关系。受托人不可以隐瞒和欺骗而必须要如实地向资源提供者报告企业的财务状况和经营业绩。
15、管理当局应对会计信息质量的真实性负责，如果披露虚假的会计信息，管理者当局应当承担相应的法律责任。当然，管理当局提供的财务报告的真实性和公允性由股东会聘请独立的第三者即注册会计师进行验证并发表意见。当管理当局只有建立完善的内部控制系统，并且保证交易的发生都经过了必要的授权、进行了完整、实的记录，才能按照会计准则和其他信息披露规范编制企业的财务报告，这不但是审计的需要，更是管理当局者受托责任本身的需要，所以，合理的保证会计信息真实可靠性是管理者当局建立健全企业内部控制的一项重要目标。2.3.2 内部控制是影响会计信息质量控制的首要因素 1988 年，Treadway 委员会即由 AICPA.美国审
16、计总署（AAA）、FEI、IIA 及管理会计师协会（IMA）共同赞助成立的全国舞弊性财务报告委员会，而舞弊性财务报告产生的原因中包括的内部控制不健全的问题也是该委员会所探讨的问题之一。缺乏警觉地监督报告过程的董事会或审计委员会、内部会计控制薄弱或不存、非经常性或复杂的交、需要管理当局主观判断的会计估、缺乏有效的内部审计机构，包括内部审计机构规模不大，限制审计范围都是 Treadway 委员会（1989）研究后认为的容易产生财务报告舞弊且舞弊不容易被察觉的情形。由此可见，内部控制会对会计信息质量控制产生重大的影响。防止出现虚报、漏报错误都是管理当局对内部控制和财务报告的着重关注。不论其他控制要素是否存在，管理部门缺乏诚实性或对内部控制不感兴趣，都会导致内部控制失效，管理当局对内部控制的支持有助于预防虚报、漏报错误的发生，因为管理当局的态度将影响到会计人员和其他部门的工作态度，如果管理当局对内部控制重视，企业内的其他人就会感觉到
