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1、营改增对建筑企业会计核算的影响及其完善 杨光群 山东能源枣矿集团中兴建安工程有限公司 摘 要： 营改增作为国家税制改革的重要内容, 对于建筑企业经营发展也带来了重大影响。本文针对建筑企业营改增相关问题, 首先简要概述了营改增概念特点, 并分析了营改增对建筑企业会计核算产生的一系列具体影响, 最后就营改增背景下建筑企业会计核算的有效应对, 进行了论述分析。关键词： 建筑企业; 营改增; 应对措施; 作者简介：杨光群, 山东能源枣矿集团中兴建安工程有限公司。引言营改增作为我国税制改革的重要内容, 对于整个经济社会发展都有着至关重要的影响。具体到建筑行业领域来说, 营改增的推进实施, 依托增值税抵扣
2、, 有效解决了以往的存在的重复征税的问题, 这对于建筑企业的既是重大的发展机遇, 同时也带来了严峻的挑战。由于建筑行业领域与其他行业领域具有非常强的关联性, 比如钢铁、建材、装饰等方方面面的产业都有着重大关联, 因而这也决定了建筑企业的营改增推进实施以后, 建筑企业的财务会计工作在各个方面都需要进一步改进完善, 以更好地适应营改增的政策要求, 符合建筑惬意的实际情况, 进而促进实现建筑企业的长远发展。一、营改增相关概念概述及对建筑业会计核算的影响营改增也就是营业税改征增值税, 也就是对于以往的征收营业税的行业领域改为征收增值税, 其实质就是逐步取消营业税, 将之前的应税服务纳入到增值税的缴纳范
3、围。2016 年 5 月, 建筑业正式纳入营改增的范围, 在增值税征税范围方面主要是应税货物、应税服务和应税劳务, 在增值税的征税办法上, 则有一般纳税人和小规模纳税人两种方式。营改增对建筑企业会计核算的影响主要体现在以下几方面:第一, 在建筑企业的收入核算方面, 建筑企业的营业税改为征收增值税以后, 因为增值税的价外税属性, 因而建筑企业的收入核算转变为不包含建筑企业增值税的工程造价。同时, 由于建筑企业项目建设所需要的各类原材料等不一定能够全部取得相应的增值税专用发票, 因而在收入核算方面, 如果原材料采购不能进行完全的进项税抵扣, 则会造成企业税负的增加。这种情况下, 进一步加大了建筑企
4、业的营业压力, 如果处理不当甚至会对建筑企业的资金周转和生产效率产生影响。第二, 在建筑企业的成本核算方面, 对于建筑企业来说材料采购、人工费用、机械设备费用等是建筑企业的主要成本支出内容。对这些方面的影响主要体现在:对于建筑企业的材料采购费用, 营改增之后由于原材料税收幅度的不断降低, 因而原材料采购成本可能减少。在人工费用方面, 占据了建筑企业成本的三分之一以上, 在增值税计算过程中, 由于实际工作中没有很多的进项税额抵扣, 再加上劳务派遣和劳务分包能够抵扣的进项税额相对较低, 因而可能造成建筑企业增值税的增加。在机械设备费用方面, 现阶段建筑企业的机械设备方面租赁占据了很大部分, 因而投
5、入费用主要是租赁费用, 由于租赁费用很难有进项税, 因而增值税额主要是销项税额, 营改增以后 17%的租赁税率直接加重了企业的税负。第三, 在建筑企业的现金流和利润核算方面, 营改增实施以前, 建筑企业缴纳税款主要是根据完工情况来计算, 在营改增实施以后, 缴纳增值税的时间节点则是建筑企业在完工或者是收到工程结算款项以后, 因而这种情况下, 建筑施工企业施工期间资金链方面的压力得到缓解, 这对于促进企业利润收益的提升非常有利。第四, 在建筑企业的税收方面, 首先对建筑施工企业增值税税收负担率的影响方面, 由于税收负担率就是增值税与营业收入之比, 因而营改增以后, 一般纳税人较低的税收负担率,
6、提高了一般纳税人的经营积极性。其次, 在对建筑企业的流转税影响方面, 营业税计算基数以往由利润扣除营业税额, 营改增以后价外税计入应缴增值税, 利润可能减少。第三, 在建筑企业的所得税方面, 由于企业盈利在营改增以后可能出现减少, 因而相应的所得税也会减少。第五, 在建筑企业的票据管理方面, 增值税专用发票的使用, 可以有效避免多缴纳税收收入, 但与此同时对于建筑企业的票据管理业提出了新的更高要求, 建筑企业必须尽可能的获得增值税专用发票进行进项抵扣, 并严格审核控制增值税专用发票的开具, 以有效降低建筑企业的税务负担。二、营改增背景下建筑企业会计核算工作完善措施研究(一) 在建筑企业的财务会
7、计核算及纳税管理方面充分运用营改增相关的税收优惠政策。在营改增的形势背景下, 对于建筑企业, 尽可能的降低企业的税负, 提高建筑企业的利润收益, 应该注重充分运用好各项税收优惠政策。比如, 可以充分运用原来营业税方面的税收优惠政策, 特别是对于服务运输、勘察设计和广告代理等业务, 如果难以通过增值税抵扣消除重复征税原差额问题, 则可以通过利用差额纳税等税收优惠政策。再比如, 可以充分运用营改增出台后制定的一系列税收优惠, 特别是准确掌握应税劳务、应税货物和应税服务中的免税项目以及增值税减免项目, 提高建筑企业的整体利润收益水平。(二) 改进完善建筑企业的会计核算体系。营改增政策的推进实施对于建
8、筑企业的会计核算带来了一系列的影响, 尤其是增值税抵扣方面相比较营业税来说更加复杂。在这种情况下, 建筑企业就必须改进完善内部的会计核算体系。有的建筑企业, 尤其是规模相对较小的建筑企业采用的兼职会计、聘请记账等, 就难以适应营改增的新形势。建筑企业必须加强会计核算体系建设, 配备具有相应资格能力水平的会计核算人员, 严格执行建筑企业会计岗位设置上的职权分离和彼此制约, 改进完善建筑企业的会计核算管理水平, 促进提高建筑企业的会计核算工作整体水平。(三) 加强对建筑企业增值税专用发票的管理。对于建筑企业来说, “营改增”的核心难点就是进项税发票管控和税务筹划, 在管理过程中重点是应该将增值税专
9、用发票管理作为重点。首先, 在专用发票的开具方面, 应该重点加强对开票申请的有关业务活动及数据的审查分析, 严格杜绝虚开发票等问题, 避免各类不合理的税负支出。其次, 尽可能的获得增值税发票进行抵扣。比如, 建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金也是一种价外费用, 应当向房地产公司开具增值税专用发票。比如, 可以将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开增值税专用发票给房地产公司;比如, 已经办理工程进度, 结算未收到的结算工程款的发票开具上, 可以给业主开全额结算款的增值税专用发票;再比如, 向工程租赁公司租赁建筑设备, 则租赁公司给建筑公司开 17%的增值税专用
10、发票;沙石料的发票开具到当地税务主管当局代开增值税专用发票, 可以抵扣 3%的进项税金。通过这些方式, 尽可能的增加建筑企业的进项税抵扣, 降低税负, 提高建筑企业的效益收入。(四) 提高建筑企业会计核算的信息化水平。为了提高营改增背景下建筑企业的会计核算质量效率, 降低企业税负的增加, 在会计核算方面, 建筑企业应该积极采用信息化的手段, 重点是以发票、税务管理为重点, 合同管理为突破口, 突出增值税合同流、发票流、资金流管理要求, 建立完善财务和会计核算管理系统, 满足企业经济类业务核算需要, 提高会计核算工作效率, 降低各类风险。三、结语营改增的推进实施, 对于建筑企业的会计核算带来了深远的影响, 对于建筑企业来说, 应该积极制定应对措施, 特别是改进完善建筑企业的会计核算制度, 调整企业的会计核算, 提升企业会计工作人员的能力水平, 以更好地在营改增政策背景下做好建筑企业的会计核算工作。参考文献1陈汝婷.浅谈营改增对企业会计核算的影响J.财经界, 2015 (.30) . 2王淑娥.浅析“营改增”对企业会计核算的影响J.商场现代化, 2014 (.17) . 3刘玉梅.浅谈营改增对建筑企业财务的影响及其应对措施J.企业导报, 2014 (.24) .
