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1、营改增对建筑行业的影响 汪华 四川二滩国际工程咨询有限责任公司 摘 要： 伴随着我国经济的不断进步和企业会计管理财务核算制度的改革, 我国政府也进行了“营改增”等税务方面的改革。号召从“生产增值税”向“消费增值税”转变, 并进行了一些试点的设立。我国财政部和税务总局于 2011 年颁布了财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知, 其中建议也将进行建筑业的营改增, 并初步设定税率为 11 个百分点。在此大背景下, 本文基于国家改革方针, 讨论营改增对建筑行业的影响。关键词： 建筑业; 营改增; 税制改革; 创新性变化; 作者简介：汪华 (1980-) , 男, 四川邛崃人, 工
2、程师, 大学本科, 主要从事水电站监理、市政工程、交通工程合同管理工作。收稿日期：2017-8-17Received： 2017-8-171 营改增实施的政策背景早在 2008 年 11 月 9 日, 政府就正式提出了营改增的口号, 在 2009 年 1 月 1 日, 国务院正式提出, 我国要从“生产增值税”向“消费增值税”转变, 同时也要面向全国各个行业推动增值税转变改革。在此背景下, 我国国税局以及财政部一直在积极进行营改增改革方面的相关工作。最开始, 上海于 2012 年 1 月 1 日率先试实行营改增。进而营改增试实行的城市范围不断扩大, 改革的推动稳步进行。随后于 2012 年 10
3、 月 18 日, 我国政府召开营改增试实行城市工作会议。在会议中, 李克强总理提出要将邮政业, 铁路运输业、建筑装修业等也进行营改增改革, 并且要将营改增改革的具体方案有序执行, 同时也要逐步扩大试实行城市范围。我国国税局和财政部于 2013 年 5月 24 日联合提出于同年的 8 月 1 日起, 将交通运输业和现代服务业的部分进行营改增改革。随后在同年的 12 月份又进一步提出将铁路运输以及邮政业也进行营改增的改革;2014 年 6 月 1 日电信业进行营改增改革。而在 2011 年发布的财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知中, 建筑业被要求进行营改增的改革, 虽然已经
4、下发通知, 但是相关工作近年来一直未曾正式展开1。然而营改增改革已经成为必然, 所以建议建筑业的相关企业应该在充分了解营改增相关政策的前提下, 响应国家号召积极践行营改增改革, 并积极制定相关计划。2 营改增对建筑企业的影响2.1 在建筑企业内部管理方面基于建筑企业的特点, 建筑企业的相关项目一般分布较分散, 其工程所使用的建筑材料的采购一般是在施工地附近。这样对材料和账目的管理就难以进行。虽然在采购时, 每笔订单都应出示相对应的增值税发票, 但是在具体实施过程中, 建筑企业在采购材料时过于分散并且所采购的种类非常繁多, 导致所产生的发票数量过大, 如此一来, 企业在收集、整理、审核发票时就会
5、有很大的工作量, 难度巨大。除此以外, 据税法对增值税的要求, 由于进项税的审核有 180d 的期限, 工作更加难以完成。并且, 发票的审查工作, 检查发票章, 专有发票鉴定, 发票有效期限鉴定等问题也会给企业带来很多困难, 并且严重影响企业在税务方面的管理工作2。又因为营业税和增值税本质上的不同, 再加上建筑企业的经营性质等问题, 缴纳税款的地点也不尽相同。2.2 在建筑企业财务管理方面建筑行业实行营改增以来, 在财务管理方面也出现了一些问题。在选购原材料、建筑用具、清算固定资产时, 都可以使用所得增值税发票进行进项税的抵扣。这样就降低了建筑企业的资产总额, 尤其是和营改增改革实施之前相比,
6、 而资产总额的降低又导致资产负债率的增高。除此之外, 原来建筑企业在计算企业总收入时, 是含有营业税部分的, 但是在营改增改革之后将增值税改为价外税, 排除在营业税之外3。这样企业营业收入在收入总额方面有所下降。并且在计算营业税和增值税时, 方法不尽相同, 所以对企业收入和成本的影响也不尽相同。这样就导致企业的利润不同。2.3 在建筑企业税务方面营改增改革的实施对税率、纳税地、征税范围等都有很大的影响, 包括在处理建筑企业的会计管理方面, 都和之前有很多不同之处。所以, 企业在进行税务管理时, 要面对很多的问题。例如企业税务风险和管理成本的变化问题。在申报和管理认证增值税时, 往往有较大的操作
7、难度和较高的管理难度, 并且要承担较大的法律风险。所以当企业正式实行营改增时, 就会出现企业规模不统一并且分散度较高等问题, 所以就需要企业特别设置专门的税务管理部门或者设置专门的财务人员进行管理工作, 同时监控增值税的整个处理过程。除此之外, 增值税属于国税而营业税属于地税, 在管理时, 所负责的部门不同, 这样在申报时就会出现问题, 带来一定风险4。并且在税务申报地点是建筑所在地还是企业法人所在地的问题在营改增之后存在一些争议。无论申报地点在哪里, 对于企业税务管理来说都是一个很大的问题。3 营改增对建筑企业的缺点作为一项新的政策, 营改增的优点无须赘述, 新的政策总是会强于旧的制度, 并
8、且营改增改革也是我国税务发展和企业发展的必经之路。然而, 营改增也是一把双刃剑, 从建筑企业的角度考虑, 营改增改革也有一定的缺陷。3.1 无法完全抵扣进项税额由于建筑企业的特殊性, 进项税往往难以完全抵扣。其实企业可以按时获得抵扣发票, 也可能由于抵扣条件没有满足等原因无法获得抵扣。例如, 提供给建筑工地上工人居住的移动临时板房、招待开支等。此外, 建筑企业的适用税率一般高于从纳税人处采购的物资和机械设备的抵扣税。并且增值税试点范围限制等问题也是进项税额抵扣不能充分进行的重要原因。3.2 增值税税率偏高据相关学者研究表示, 现如今建筑行业的增值税应设置在 8 个百分点到 9.5 个百分点之间
9、。但是根据国税局规定, 建筑业的增值税税率为 11 个百分点。无论如何, 目前的增值税税率都比建筑业之前的营业税税率的 3 个百分点高出不少。偏高的税率是企业要应对明显的增税效应。在这样的背景下, 就要求建筑企业提供更高要求的财务管理和税务规划。4 建筑行业面对营改增的应对策略4.1 建筑企业应积极响应国家要求设立税务管理人员, 进行税务规划虽然, 建筑行业的营改增仍在试实行阶段, 但是正式改革的开始已是大势所趋。在此情况下, 建筑企业应积极响应国家要求设立税务管理人员, 培养税务管理方面的人才, 积极进行税务规划5。基于此前提, 作者建议建筑企业应该在建筑企业独有特点和建筑行业特性的基础上,
10、 积极研究有关增值税的各种政策, 尤其对于税务优惠政策和新政策的分布实施要着重关注。同时也要积极研究税务规划问题, 帮助企业进行合理的节税甚至避税, 同时注意规避税务风险。除此之外, 企业还应定时培训学习税务方面的知识, 不做法盲。在实际中, 企业可以依据自身情况设置税收风险部门, 以作为日常法律常识培训, 识别、警报、解决税收问题等使用。以提高相关人员在做项目和采购原材料时索取发票的意识。4.2 建筑企业应该有意识的进行内部管理模式的转变, 以及经营模式的规范化随着营改增改革试实行以来, 高标准严要求建筑企业的内部管理就十分重要。基于此, 建筑企业应该在自身独有特点的基础上, 适当调整企业的
11、组织结构、部门划分、会计管理、财务核算包括企业的发展规划等。例如, 企业之前在进行招标工作时, 一般是以企业为整体进行, 到具体工作的时候, 再将工程进行内部划分。这样一来, 就造成签订合同和收入的不规范问题, 对于这个问题, 作者建议建筑企业在项目中标时, 总公司将任务分包给下属子公司, 并签订合同, 项目的收入一旦确认就及时于子公司所在地缴纳增值税6。而子公司企业应在缴纳增值税完毕后及时上交发票。这样总公司就可以根据增值税发票抵扣进项税, 并及时缴纳增值税。这样以来, 不仅企业税务缴纳得到规范, 企业内部经营管理模式也可以得到一定程度的改善。5 结语在国家积极提倡营改增改革的大环境下, 建
12、筑企业不仅要基于国家改革方针, 积极践行相关税务改革, 还要在符合自身发展特色、结合企业发展现状的前提下对企业内部经营管理做出相应调整, 这样才可以更好的配合国家改革计划, 并且更好的发展建筑企业, 发展建筑行业, 从而促进国家经济更好的发展。参考文献1余建华.营改增对建筑企业的影响与对策研究J.财会研究, 2015 (1) :1820. 2王晓强.浅析营改增对建筑企业的影响及应对措施J.财会学习, 2016 (22) :172. 3张妍鹏.浅议营改增对建筑企业的影响以及应对策略J.山东工业技术, 2016 (24) :232233. 4梁丽萍.营改增对建筑企业的影响及对策分析J.财经界:学术版, 2016 (21) :308. 5冯立.关于营改增对建筑企业影响的几点思考J.港澳经济, 2015 (22) :151152. 6王远斌.营改增对建筑施工企业的影响与应对策略分析J.财经界:学术版, 2015 (6) :249.
