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1、浅析建立以风险为导向的高校内部控制 陈燕玲 福建江夏学院监察审计处 摘 要： 高校内部控制是高校为实现办学目标和事业发展规划而应对风险的自我约束和规范的过程;是保证学校经济活动合法合规, 资产安全和使用有效、财务信息真实完整、防范舞弊和预防腐败的关键。但目前很多高校的内部控制仅面向财务方面且停留于制度建设, 风险意识比较淡薄, 未能注重对高校风险的控制。因此本文主要从识别分析风险隐患、制定风险应对措施与完善风险评估机制三方面提出对建立以风险为导向的高校内部控制的构想。关键词： 高校; 内部控制; 风险; 作者简介：陈燕玲 (1987-) 女, 汉族, 福建福州人, 非执业注册会计师、中级会计师
2、、中级经济师, 硕士, 研究方向:内部控制。收稿日期：2017-08-05Analysis on establishing risk oriented internal control of universitiesChen Yanling Fujian Jiangxia University; Abstract： The internal control of universities is the process of self-restraint and regulation in dealing with risk for the realization of the goals an
3、d career development plan of universities.It is the key to ensure the legal compliance of school economic activities, the safety and use of assets, the integrity of financial information, the prevention of fraud and corruption.But at present, the internal control of many universities is only establi
4、shed for the financial aspect and remains at the system construction.The risk consciousness of many universities is relatively weak, and they fail to pay attention to the control of university risks.Therefore, this paper puts forward the idea of establishing the risk-oriented internal control of uni
5、versities from three aspects:identifying and analyzing risk, formulating risk response measures and perfecting risk assessment mechanism.Keyword： universities; internal control; risk; Received： 2017-08-05高校内部控制, 是“学校为实现办学目标, 通过制定制度、实施措施和执行程序, 对经济活动的风险进行防范和管控。”是保证学校经济活动合法合规, 资产安全和使用有效、财务信息真实完整、防范舞弊和预
6、防腐败的关键。根据2015 年财政部出台的关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见, 内部控制的对象是全部业务活动和全部权力运行。随着高等教育事业的快速发展, 高校业务多元化, 资源管理主体多元化, 绩效目标多元化, 高校内部控制建设的内容、对象、标准也越发复杂。但目前很多高校的内部控制仅面向财务方面且停留于制度建设, 风险意识比较淡薄, 没有突出内部控制的核心控制, 也没有对内部控制持续跟进、持续优化, 缺少科学的风险管理程序, 未能注重对高校风险的控制。建立以风险为导向的高校内部控制, 识别分析风险隐患有助于高校关注业务流程与权力运行中的重点、核心控制, 并通过优化机构设置、优化业务
7、流程等风险控制措施完善内部控制, 在此基础上开展风险评估程序, 定期对高校经济活动存在的风险进行全面、系统和客观的评估, 从而让高校内部控制更好的为高校发展总体战略服务。一、识别分析风险隐患高校内部控制包括单位层面内部控制和业务层面内部控制。单位层面内部控制是为业务层面内部控制提供环境基础, 主要包括发展规划、组织架构、运行机制、关键岗位与人员、会计信息系统五个方面。建立以风险为导向的高校内部控制应首先理清单位层面内部控制五个方面各自的应有之义, 再全面梳理预决算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、债务管理、工程项目管理、合同管理等各项经济业务流程, 制定权力运行流程图, 明确业务环节,
8、落实各主体权利与责任, 按流程节点识别分析存在的风险, 为后面制定管控应对措施打下基础。下面笔者以收入业务管理和支出业务管理为例进行说明。图 1 收入类业务流程图范例 下载原图图 2 支出类业务流程图范例 下载原图(一) 收入业务管理高校的收入业务除财政补助收入和上级补助收入外, 具体收入项目包括学杂费、考务费以及合作办学、资产租赁、捐赠等的收入。总体上, 收入业务管理应重点关注各项收入是否按照法定项目和标准征收, 可能导致收入不规范或乱收费的风险;收入业务是否归口财务部门统一收取及集中核算, 相关收入合同是否及时提交财务部门, 可能导致高校收入应收未收、收入金额不实、贪污舞弊或者私设“小金库
9、”的风险;收入业务相关岗位设置是否合理, 可能导致不相容岗位未分离的风险。(二) 支出业务管理高校的支出业务主要包括学生奖助学金发放支出、外聘教师酬金发放支出、日常经费报账支出、差旅费支出、科研经费支出等等。总体上, 支出业务管理应主要关注支出申请是否符合预算规定的范围、标准, 可能导致经费滥用或无效使用的风险;支出授权审批手续是否完善, 重大项目和大额资金支出是否经集体讨论作出决策, 可能导致资金损失或舞弊的风险;业务经办人是否严格审核报销票据的真实、合法性, 及与实际业务的相关性, 可能导致资金被套取或浪费的风险。二、制定风险控制措施高校要将内部控制作为高校治理的重要组成部分、长期性基础性
10、工作, 评估内部控制的全面性、重要性、制衡性、适应性和有效性。在梳理经济业务流程、识别分析风险隐患的基础上, 针对相应风险制定关键控制措施, 进一步改进和完善内部控制, 总体可以从以下四方面思考把握。(一) 服务发展战略高校内部控制是高校为实现办学目标和事业发展规划而应对风险的自我约束和规范的过程。高校内部控制必须围绕、服务于高校发展战略。内部控制最大的偏差是与发展战略的偏差, 高校资源要与高校发展战略的匹配、衔接。例如高校在编制预算时应当围绕学校事业发展规划、年度工作计划确定预算编制原则, 明确预算绩效目标, 防止出现预算与事业发展规划不匹配, 预算与资产配置计划相脱节的风险。(二) 优化机
11、构设置高校优化机构设置既要优化岗位设置, 又要优化职责设置。要根据不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等内部控制方法的要求, 合理设置各岗位并明确相关岗位的职责权限。如财务管理、资产管理、建设工程、招标管理、合同管理等要实现归口管理;继续教育管理、后勤管理要实现管办分离。对重点领域的关键岗位, 还应建立干部交流和定期轮岗制度。(三) 优化业务流程优化业务流程关键在于抓住核心控制, 即对业务流程中风险高发点着重设计控制措施。例如工程项目管理核心控制点之一是工程招标, 可能存在招标串通、暗箱操作或商业贿赂等问题, 进而导致中标人实
12、际难以胜任、中标价格失实及相关人员有舞弊行为的风险;这就要求在流程设计中增加相关风险控制措施, 如项目实施与招标按照不相容岗位分离原则设置岗位, 根据招标金额进行分类, 凡达到招标金额规定的工程项目必须按规定公开招标, 择优选择具有相应资质的工程项目勘察、设计、施工、监理等单位;并按招投标法和工程项目招投标相关的规定完善流程控制。(四) 建立信息系统信息系统包括业务管理系统和资源管理系统, 高校要对信息系统的建设实施归口管理, 实现资源与管理信息系统的整合, 即将各项经济活动与其相对应的内部控制措施的流程嵌入高校信息系统中, 减少或消除人为操纵的影响。三、完善风险评估机制高校建立完善经济活动风
13、险定期评估机制, 每年应对经济活动存在的风险至少开展一次全面、系统和客观的评估。这实质上也是要求高校建立内部控制监督检查机制, 定期对高校内部控制体系的运行情况, 包括内部控制设计和执行的有效性进行监督检查与评价。高校要将内部控制建设和实施情况纳入日常监管范围, 并将其纳入领导干部经济责任审计内容与干部考核体系, 切实开展内部控制测试评价;并成立由内部审计部门或相关部门牵头组成的内部控制建设监督检查工作小组或评审小组, 检查内部控制实施过程中存在的突出问题、管理漏洞和薄弱环节, 负责对全校内部控制建立与实施情况开展内部监督检查与评价审计工作, 定期组织编制学校风险评估报告, 对学校内部控制的健全性、有效性等做出评价, 并将评价结果与个人考核挂钩, 实行追责问责, 督促内部控制规范有效执行;最后要加强对内部控制评审查出的问题整改情况的专项检查, 促进高校不断完善内部控制制度的建设。参考文献1梁芳, 田雪.高校内部控制研究评述及展望J.会计之友, 2013 (12 下) :117-121. 2教财厅20162 号, 教育部直属高校经济活动内部控制指南 (试行) S. 3年素英.基于风险管理的高校内部控制研究J.会计之友, 2011 (7 上) :114-115. 4魏良华, 邓彦.浅析风险管理视角下的高校内部控制问题J.中国管理信息化, 2008 (6) :32-34.
