《XBRL财务报告的新风险及其审计鉴证》由会员分享，可在线阅读，更多相关《XBRL财务报告的新风险及其审计鉴证（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、图 1 财 务 报 告 层 次 的 X B R L 格 式 的 财 务 报 告 生 成 过 程X B R L 财 务 报 告 的 新 风 险 及 其 审 计 鉴 证欧 阳 电 平 郑 春 梅( 武 汉 大 学 经 济 与 管 理 学 院 湖 北 武 汉 4 3 0 0 7 2 )摘 要 : 本 文 认 为 , 运 用 信 息 技 术 对 X B R L 财 务 报 告 进 行 审 计 鉴 证 , 给 信 息 使 用 者 提 交 带 有 鉴 证 信 息 和 安 全可 靠 措 施 的 X B R L 财 务 报 告 , 是 X B R L 能 够 成 功 推 广 应 用 的 前 提 。 会 计 师
2、 事 务 所 或 认 证 机 构 可 以 运 用 可 扩 展 的验 证 报 告 语 言 ( X A R L ) 给 出 X B R L 财 务 报 告 的 审 计 验 证 报 告 。 随 着 X B R L 应 用 的 深 入 发 展 , 互 联 网 环 境 下 的 审计 鉴 证 业 务 将 不 断 扩 大 , 技 术 手 段 将 不 断 创 新 , 网 络 在 线 审 计 、 持 续 审 计 有 望 实 现 , 对 审 计 师 的 知 识 更 新 和 掌 握信 息 技 术 的 要 求 更 高 。关 键 词 : X B R L 财 务 报 告 新 风 险 鉴 证 服 务 X A R L 启 示
3、作 者 简 介 :欧 阳 电 平 ( 1 9 5 2 - ) , 女 , 湖 南 长 沙 人 , 武 汉 大 学 经 济 与 管 理 学 院 教 授郑 春 梅 ( 1 9 8 2 - ) , 女 , 湖 北 枝 江 人 , 武 汉 大 学 经 济 与 管 理 学 院 硕 士 研 究 生欧 阳 电 平 郑 春 梅 : X B R L 财 务 报 告 的 新 风 险 及 其 审 计 鉴 证X B R L ( X t e n s i b l e B u s i n e s s R e p o r t i n g L a n g u a g e , 可 扩 展 商 业 报 告 语 言 ) 作 为 一
4、种 在 互 联 网 环 境 下 披 露 企 业 财 务 信 息 的 新 标 准 和 技术 , 由 于 其 所 具 有 的 跨 平 台 使 用 、 无 许 可 证 限 制 、 搜 索 数 据 快 速 准 确 , 对 同 一 企 业 报 告 可 按 多 种 格 式 输 出 , 便 于 信 息 使 用 者 对 企 业 信息 或 财 务 报 告 信 息 的 收 集 、 处 理 、 分 析 和 再 利 用 等 特 点 , 在 国 际 上 发 展 迅 速 , 正 在 得 到 广 泛 的 推 广 和 应 用 。 国 内 除 了 上 海 证 券 交 易 所和 深 圳 证 券 交 易 所 已 进 行 X B R
5、 L 的 试 点 , 企 业 和 审 计 师 对 X B R L 还 知 之 甚 少 。 X B R L 格 式 的 财 务 报 告 与 传 统 的 财 务 报 告 在 信 息 利 用上 到 底 有 何 不 同 , 将 给 财 务 报 告 的 使 用 带 来 哪 些 新 的 风 险 , 独 立 审 计 师 将 如 何 对 X B R L 格 式 的 财 务 报 告 给 出 审 计 或 鉴 证 报 告 , 本 文通 过 对 X B R L 财 务 报 告 的 结 构 特 征 和 风 险 分 析 , 讨 论 对 X B R L 财 务 报 告 的 审 计 和 鉴 证 服 务 的 产 生 与 发 展
6、 , 并 对 国 外 一 种 鉴 证 标 准 和技 术 X A R L 的 应 用 和 发 展 进 行 剖 析 , 以 期 对 我 国 的 审 计 界 有 所 启 示 与 借 鉴 。一 、 X B R L 格 式 财 务 报 告 的 应 用 结 构 特 征 及 其 新 风 险( 一 ) X B R L 格 式 财 务 报 告 的 应 用 结 构 特 征 X B R L 格 式 的 财 务 报 告 是 为 解 决 互 联 网 环 境 下 传 统 财 务 报 告 电 子 化 应 用 的 局 限 性而 研 发 的 。 传 统 财 务 报 告 一 般 是 指 按 会 计 准 则 和 制 度 的 规 范
7、 , 以 资 产 负 债 表 等 财 务 报 表 为 主 , 辅 以 报 表 附 注 等 企 业 重 大 信 息 , 向 企 业利 益 相 关 者 报 告 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 的 通 用 报 告 。 随 着 信 息 技 术 的 发 展 , 纸 质 载 体 的 财 务 报 告 电 子 化 , 信 息 使 用 者 除 了 可 以通 过 纸 质 载 体 获 取 财 务 报 告 信 息 , 还 可 以 用 P D F 、 W O R D 或 H T M L 格 式 在 网 上 传 递 和 阅 读 。 这 种 电 子 报 告 模 式 应 用 的 局 限 性 最 主 要体 现
8、在 : 相 关 性 不 足 , 不 能 满 足 各 类 信 息 使 用 者 的 决 策 有 用 性 需 求 ; 电 子 化 的 财 务 报 告 信 息 表 达 和 格 式 不 统 一 , 仅 能 阅 读 , 不 便 于 对财 务 报 告 中 的 信 息 进 行 分 析 和 再 利 用 , 不 能 适 应 网 络 计 算 潜 在 的 应 用 能 力 的 发 展 。 显 然 , 后 者 可 以 通 过 财 务 报 告 的 技 术 手 段 来 解 决 ,而 前 者 不 是 纯 技 术 问 题 , 可 以 利 用 技 术 手 段 提 高 相 关 性 。由 于 网 络 的 开 放 性 和 计 算 机 软
9、 件 工 具 对 数 据 处 理 的 规 则 性 , 要 解 决 电 子 化 财 务 报 告 信 息 在 不 同 的 计 算 机 系 统 中 的 传 递 和 处 理 ,首 先 要 解 决 标 准 问 题 。 X B R L 的 标 准 体 系 包 括 两 部 分 内 容 , 即 技 术 规 范 ( S p e c i f i c a t i o n ) 和 分 类 标 准 ( T a x o n o m y ) 。 前 者 是 X B R L 的 核心 , 制 定 了 全 球 范 围 内 在 互 联 网 环 境 下 编 制 、 存 储 、 传 递 、 输 出 财 务 报 告 的 技 术 规 范
10、 和 基 于 X B R L 的 财 务 报 告 的 技 术 架 构 , 统 一 了 财务 数 据 的 表 达 方 式 和 格 式 标 准 ; 后 者 是 技 术 规 范 的 具 体 应 用 , 各 个 国 家 或 地 区 在 统 一 的 技 术 规 范 下 制 定 各 自 的 财 务 信 息 分 类 标 准( 即 应 用 标 准 ) , 这 些 分 类 标 准 需 要 获 得 X B R L 国 际 标 准 化 组 织 的 认 可 或 通 过 。 分 类 标 准 提 供 了 一 种 规 范 和 标 准 化 方 法 , 用 统 一 的 标签 来 表 达 财 务 信 息 ; 分 类 标 准 可
11、以 识 别 、 定 义 和 解 释 财 务 报 表 各 项 目 之 间 的 关 系 ; 一 个 分 类 标 准 由 一 个 模 式 文 件 ( T a x o n o m yS c h e m a s ) 和 所 有 包 含 于 模 式 文 件 中 或 者 被 模 式 文 件 所 直 接 引 用 的 链 接 库 ( L i n k b a s e ) 组 成 。 分 类 标 准 有 财 务 报 告 分 类 标 准 ( F Rt a x o n o m i e s ) 、 账 簿 分 类 标 准 ( G L t a x o n o m y ) 以 及 扩 展 的 分 类 元 素 注 册 登 记
12、库 三 个 层 次 。 X B R L 格 式 的 财 务 报 告 的 结 构 特 征 根 据 三 个不 同 层 次 的 分 类 应 用 而 有 所 不 同 。 ( 图 1 ) 表 示 了 财 务 报 告 层 次 的 X B R L 格 式 的 财 务 报 告 生 成 过 程 。( 图 1 ) 所 示 的 X B R L 财 务 报 告 应 用 上 的 结 构 特 征 主 要 有X B R L 格 式 的 财 务 报 告 主 要 由 技 术 规 范 、 分 类 标 准 、 实 例 文 档 和 样 式单 四 部 分 组 成 。 其 中 技 术 规 范 和 分 类 标 准 是 生 成 及 验 证
13、一 个 X B R L财 务 报 告 实 例 文 档 的 依 据 , 在 实 例 文 档 的 头 部 有 相 应 的 说 明 和 连 接的 指 针 ( 即 命 名 空 间 描 述 ) ; 实 例 文 档 是 一 个 企 业 的 财 务 报 告 文 件 ,由 X B R L 转 换 软 件 从 企 业 财 务 报 告 数 据 库 中 获 得 数 据 并 给 其 加 上标 签 组 成 ; 样 式 单 定 义 了 财 务 报 告 发 布 时 显 示 的 项 目 和 格 式 , 使X B R L 实 例 文 档 的 数 据 以 可 直 接 阅 读 的 格 式 呈 现 给 用 户 。 即 X B R L
14、 财 务 报 告 的 数 据 与 显 示 格 式 是 分 离 的 , 实 例 文 档 是 企 业 财 务 报 告的 主 要 文 件 。 X B R L 是 通 过 将 财 务 报 告 内 容 分 解 成 不 同 的 数 据 元 , 再 根 据 技 术 规 则 对 数 据 元 赋 予 唯 一 的 数 据 标 记 ( 标 签 ) , 从 而 形 成标 准 化 的 数 据 表 达 格 式 。 这 种 将 财 务 报 告 内 容 分 解 成 标 准 的 统 一 的 带 标 签 的 数 据 格 式 , 便 于 通 过 网 络 对 财 务 报 告 信 息 进 行 标 准 化 处6 6 学 术 版 2 0
15、0 7 年 第 1 0 期理 , 将 仅 供 网 络 阅 读 的 财 务 报 告 转 换 成 一 种 可 以 自 动 读 取 的 财 务 报 告 信 息 , 有 利 于 提 高 信 息 使 用 者 的 决 策 有 用 性 , 并 且 极 大 地 方 便了 对 财 务 信 息 资 源 的 再 次 开 发 和 利 用 。( 二 ) 应 用 结 构 特 征 所 带 来 的 新 风 险 从 ( 图 1 ) 可 以 看 出 , X B R L 格 式 的 财 务 报 告 主 要 从 技 术 层 面 解 决 了 财 务 报 告 信 息 的 规 范表 达 , 以 利 于 信 息 的 再 开 发 和 利 用
16、, 并 不 能 解 决 报 告 提 供 者 的 财 务 造 假 问 题 。 因 此 , 除 了 网 络 环 境 下 传 统 的 电 子 化 财 务 报 告 的 应 用 风险 外 , 还 有 其 它 结 构 特 征 所 带 来 的 特 有 风 险 。 首 先 , X B R L 采 用 的 是 X M L ( 可 扩 展 标 记 语 言 ) 的 技 术 体 系 , 像 其 他 X M L 中 未 保 护 的 数据 一 样 , X B R L 没 有 对 标 签 提 供 任 何 保 护 ; X B R L 实 例 文 档 是 以 可 阅 读 的 文 本 文 件 形 式 存 储 和 在 网 络 传 递 , 极 易 受 到 非 法 攻 击 , 很 容易 被 篡 改 和 创 建 , 数 据 的 完 整 性 和 可 靠 性 受 到 威 胁 。 其 次 , 分 类 标 准 或 数 据 标 签 表 达 了 X B R L 财 务 报 告 数 据 元 的 语 义 , 即 一 个 财 务 报告 实 例 文 件 中 的 财 务 数 据 所 使 用 的 分 类 标 准 是 否 正 确 ; 所 使
