企业会计报表附注基本规范

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1、7附件 4：会计报表附注内容提要使用说明： 本附注包括了为企业会计准则、 企业会计制度及财政部和国资委要求披露的主要信息。会计报表编制单位应按其实际情况予以修改与增删。如会计报表编制单位没有相关情形，除有明确要求披露“不存在”的情况以外，一般应删除该内容。 （ 括号）内标注部分，其目的是提供给使用者进一步信息，出具报告时按照实际情况填报。 字号选择：若“会计报表项目注释”项下表格中的数字过长（金额过大），请自行缩小字号。 排版说明：（1）首行缩进 2 字符，即每段首行空格 2 字符，但标题行不缩进，序号、标题行（包括次级）居左对齐。(2) 增加页眉与正文内容的间距，正式稿应在会计报表附注页眉与

2、正文内容间空 1 行, 即正文内容从第 2 行起。 （3）为段落间醒目，增加段间距、缩短行间距（一般为段前0 行、段后 0.9 行的间距，单倍的行距。 ） ；各单位对排版说明可以参照执行。 转制企业发放离退休人员养老金差和生活补贴会计核算，按照科资发财字200877 号在营业外收入、营业外支出等科目进行核算并披露。 注意：1、本附注供参考，各企业应根据企业会计准则和制度规定结合企业实际情况披露相关内容，如果企业不需编制合并报表附注，则将相关涉及合并报表附注编制内容删掉或修改；如果企业尚未执行新企业会计准则 ，则删掉相关新准则的内容。2、执行新准则的企业，应将新准则有关调整内容单独逐项披露。一、

3、公司（企业）基本情况（企业应披露历史沿革、注册地、总部地址、注册资本、法定代表人、母公司和集团最终母公司、治理结构与组织结构、所处行业、经营范围、业务性质和主要业务板块等。 ）XX 有限公司（以下简称本公司） ，系经 文批准设立的有限责任公司，于年 月 日 工商行政管理局领取了注册号为 的企业法人营业执照 ，注册地址： ，相应注册资本为 万人民币元，并经 会计师事务所于 年 月 日 号 予以验证。（本公司于 年 月 日注册资本变更为 万人民币元，经 事务所于 年 月 日 号予以验证,并相应换发了注册号为 的企业法人营业执照 ） 。公司总部地址为： ，8法定代表人： 。本公司实行董事会领导下的总

4、经理负责制。根据中华人民共和国公司法和本公司章程的规定，股东会（股东大会）为本公司最高权力机构，各股东按照出资比例行使表决权；董事会由 名董事组成（其中独立董事 人） ，设董事长 1 人，副董事长 人，下设 等专门委员会；监事会由 名监事组成，其中股东代表担任的监事 人，职工代表担任的监事 人。公司设总经理 1 人，副总经理 人，下设以下部门和分支机构： 。本公司纳入汇总会计报表的范围共 xxx 家核算单位，包括：等等。本公司所属全资及控股子公司如下：投资额公司名称 业务性质 注册资本本公司投资 间接投资本公司所属参股公司如下：被投资单位名称 投资期限 投资比例 初始投资成本 核算方法本公司所

5、属行业为 ，业务性质为： ，主要业务板块包括：（如旅游饭店业、房地产、出租車、商品零售业） 。企业法人营业执照规定经营范围： 。本公司的母公司及最终母公司为 。二、财务报表编制基础报告期内，除纳入合并范围内的子公司 XX、YY 于 2007 年 1 月 1 日起执行财政部2006 年颁布的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新企业会计准则” ）外，本9公司及其他子公司执行财政部 2006 年以前颁布的企业会计准则和企业会计制度及其补充规定。本公司以持续经营为基础编制财务报表。执行新企业会计准则的子公司 XX、YY，以下统称“执行新企业会计准则的有关子公司” 。三、会计制度报告期内，除执行新企业

6、会计准则的有关子公司外，本公司及其他子公司执行财政部 2006 年以前颁布的企业会计准则和企业会计制度及其补充规定。本公司编制合并报表时，对执行的会计制度不一致的子公司，除已执行新企业会计准则的有关子公司的会计报表直接进行合并外，其余子公司 ZXX，ZYY 的会计报表按照财政部 2006 年以前颁布的企业会计准则和企业会计制度进行了调整。子公司 ZXX，ZYY 执行xxx 会计准则和xxxx 会计制度 。四、重要会计政策、会计估计（适用于未执行新会计准则的有关公司）1、 会计年度会计年度自公历 1 月 1 日至 12 月 31 日。（企业设立不足一个会计年度的，应说明其会计报表实际编制期间；子

7、公司如采用的会计年度与我国会计制度规定不符的，需说明是否进行调整）2、 记账本位币（1） 母公司及境内子公司的会计核算以人民币为记账本位币。（2） 境外子公司的会计核算以当地币为记账本位币。（如果子公司的记账本位币与母公司不一致的，需详细说明）3、 记账基础和计价原则采用权责发生制，以实际成本为计价原则。4、 外币折算（说明外币业务的折算，汇兑损益的处理方法，以及外币报表折算差额的处理方法。 ）（1） 外币交易会计年度内涉及外币的经济业务，按发生当月月初/业务发生当日中国人民银行公布的市场汇率(中间价) 及国家外 汇管理局提供的套算汇率折合人民币入账。10期末将外币账户中的外币余额按期末市场汇

8、率(中间价)及套算汇率进行调整，发生的差额(损益)，与购建固定资产有关的外币专门借款的本金及利息在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的部分予以资本化，属于筹建期间的部分计入长期待摊费用，其他部分计入当期财务费用。（2） 外币报表折算资产负债表中所有资产、负债类项目按资产负债表日的市场汇率(中间价)折合为人民币；所有者权益类项目除“未分配利润”外，均按发生时的市场汇率(中间价)折合为人民币；“未分配利润”项目按折算后的利润分配各项目计算列示；折算后资产类项目总计与负债类项目及所有者权益类项目合计的差额作为“外币报表折算差额”在“未分配利润”项目后单独列示。年初数按照上年折算后的资产负债表的

9、数额列示。利润表中发生额项目按会计期间内销售收入实现时间的平均汇率折合为人民币。5、 现金及现金等价物的确认标准列示于现金流量表中的现金是指库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。现金等价物是指持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。6、 短期投资短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含 1 年）的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资在取得时按实际投资成本计价。短期投资持有期间所获得的现金股利或利息等，除取得短期投资时已宣告的但尚未领取的现金股利及已到付息期尚未领取的债券利息外，于实际收到现金股

10、利和利息时冲减短期投资的账面价值。处置短期投资时，按收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期损益。短期投资期末按账面成本与市价孰低计价，按类别比较短期投资的账面成本与市价，对市价低于账面成本的部分计提短期投资跌价准备。7、 坏账核算方法（1） 坏账损失核算方法公司采用备抵法核算坏账损失。公司对期末应收款项（包括应收账款和其他应收款）采用账龄分析计提坏账准备。账龄 计提比例%1 年以内 1 至 2 年 %2 至 3 年 %113-4 年 %4-5 年 %5 年以上 %如有证据表明某项应收款项收回的可能性不大，如债务单位现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务

11、等，全额计提坏账准备。但下列各种情况不得全额计提坏账准备：当年发生的应收款项、计划对应收款项进行重组、与关联方发生的应收款项等。职工备用金、投标保证金、合同期内的履约保证金可不计提坏账准备。（2） 坏账确认标准在发生下列情况之一时，按规定程序批准后确认为坏账，冲销坏账准备。A、 债务人被依法宣告破产、撤销的，取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料，在扣除以债务人清算财产清偿的部分后，对仍不能收回的应收款项，作为坏账损失；B、 债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿且没有继承人的应收款项，在取得相关法律文件后，作为坏账损失；C、 涉诉的

12、应收款项，已生效的人民法院判决书、裁定书判定、裁定败诉的，或者虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行的，作为坏账损失；D、 逾期 3 年的应收款项，具有企业依法催收磋商记录，并且能够确认 3 年内没有任何业务往来的，在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额，作为坏账损失；E、 逾期 3 年的应收款项，债务人在境外及我国香港、澳门、台湾地区的，经依法催收仍未收回，且在 3 年内没有任何业务往来的，在取得境外中介机构出具的终止收款意见书，或者取得我国驻外使（领）馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明后，作为坏账损失。债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回；F、 债务人较长

13、时间内未偿付其到期债务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。8、 应收款项转让、质押、贴现等业务的会计处理方法公司将按照销售商品、提供劳务的销售合同实现销售所产生的应收债权出售给银行等金融机构（包括应收票据等应收债权的贴现） ，在进行会计核算时，按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。如有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移（即不附有追索权）等，则按照出售应收债权处理，并确认相关损益；否则作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。129、 存货（1） 存货的分类公司的存货分为(根据公司实际分类) 库存材料、周转材料、

14、未完工程、在产品、产成品、库存商品、低值易耗品和包装物等。（2） 存货发出的计价及摊销存货盘存制度采用永续盘存制。各类存货取得时按实际成本法计价，发出存货以先进先出法、后进先出法、分批认定法、加权平均法结转成本，低值易耗品和包装物采用一次五五摊销法进行摊销。（3） 存货跌价准备计提方法公司存货按账面成本与可变现净值孰低计价，以可变现净值低于账面成本差额计提存货跌价准备。施工、房地产企业取得的存货在施工期间不提取跌价准备；当工程完工后对剩余存货进行清查，如果将继续使用于其他工程，不计提；如果将该批存货对外换出、抵债和留存，按照存货成本高于可变现净值差额计提跌价准备。如果合同预计总成本将超过合同预

15、计总收入，按差额计提跌价准备。存货跌价准备按单个存货项目的成本与可变现净值计量。对于某些具有类似目的或最终用途，并在同一地区生产和销售的产品系列，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，合并计量成本与可变现净值。对于数量繁多、单价较低的存货，按存货类别计量成本与可变现净值。（4） 存货可变现净值的确认方法可变现净值是按企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。10、 长期投资（1） 长期股权投资公司对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即最初以初始成本计量，以后根据应享有的被投资企业所有者权益的份额进行

16、调整。投资初始成本与享有被投资企业所有者权益份额之差额作为股权投资差额，并按以下方式处理：投资初始成本超过享有被投资企业所有者权益份额之差额，按直线法摊销。合同规定期限的，按投资期限摊销。合同没有规定投资期限的，按 XX 年(不超过 10 年)摊销。投资初始成本低于享有被投资企业所有者权益份额之差额，如果是在财政部 200313年 4 月 7 日发布关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（二） (财会200310 号)以前发生的，按 XX 年 (不低于 10 年）按直线法摊销；在财政部2003 年 4 月 7 日发布关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（二） (财会200310 号)以后发生的，记入资本公积-股权投资准备。公