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1、增值税介绍及学习税法后的心得体会班级专业： 会计 102 班学号：姓名：杨跃婷通过对税法的学习，了解了我国五大税种的有关内容，初步掌握我国现行税法中增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等各种税的征收范围、征收对象、税率、计算及有关税的法律知识等主要内容，加深了对税法重要意义的知识，增强纳税意识。其中我个人比较感兴趣的是增值税，所以就此税叙述其有关的知识。第一部分：介绍增值税一、 增值税的概念：以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额和货物进口金额征税对象的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价
2、外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。二、 增值税的历史沿革简介1、1979 年，我国开始对开征增值税的可行性进行调研;继而在 1980年选择在州、长沙、襄樊和上市等城市，对重复征税矛盾较为突出的机器机械和农业机具两个行业试点开征增值税;1981 年，试点范围扩大到自行车、电风
3、扇和缝纫机三种产品;1983 年，征税地点扩大到全国范围，1984 年，国务院发布中华人民共和国增值税暂行条例(草案)。这一阶段的增值税的税率档次过多，征税范围并不包括全部产品和所有环节，只是引进了增值税计税方法，并非真正意上的增值税。2、1993 年底，我国工商税制进行了较为彻底的全面改革。1993 年12 月 13 日发布的 增值税暂行条例 ，确立了自 1994 年 1 月 1 日起，增值税的征税范围为销售货物，加工、修理修配劳务和进口货物，因不允许一般纳税人扣除固定资产的进项税额，故称生产型增值税 。实行生产型增值税，主要是基于控制投资规模、引导投资方向和调整投资结构的需要。3、1994
4、 年后征收的增值税，与此前试行开征的增值税相比，具有以下几个方面的特点：(1) 实行价外税，即与销售货物相关的增值税额独立于价格之外单独核算，不作为价格的组成部分;(2) 扩大了征收范围，即征收范围除了生产、批发、零售和进口环节外，还扩展到劳务活动中的加工和修理修配;(3) 简化了税率，即重新调整了税率档次，采用基本税率、低税率和零税率;(4) 采用凭发票计算扣税的办法，即采用以票控税的征收管理办法，按照增值税专用发票等抵扣凭证上注明的税款确定进项税额，将其从销项税额中抵扣后计算出应纳税额;(5) 对纳税人进行了区分，即按销售额的大小和会计核算的健全与否，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人
5、，对小规模纳税人实行简易征收办法。2004 年，我国开始实行由生产型增值税向消费型增值税的转型试点。自 2004 年 7 月 1 日起，东北地区的辽宁省、吉林省、黑龙江省和大连市实行扩大增值税抵扣范围政策的试点;自 2007 年 7 月 1 日起，扩大增值税抵扣范围的改革由东北三省一市扩大到中部地区 26 个老工业基地城市;自 2008 年 7 月 1 日起，东北老工业基地扩大增值税抵扣范围试点政策适用于内蒙古东部地区;与此同时，增值税转型试点扩大到汶川地震中受灾严重地区，包括极重灾区 10 个县市和重灾区 41 个县区。2008年 11 月 5 日，国务院修订增值税暂行条例，决定自 2009
6、 年 1 月1 日起，在全国范围内实施增值税转型改革。三、 增值税的作用及地位1、有利于保证财政收入及时、稳定地增长 2、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化 3、有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展 四、 增值税的特点1、 一般特点：（1） 、征税范围广，水源充裕；（2）道道环节征税，但不重复征税；（3）对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应；（4）增值税是一种间接税，税负随应税商品流转而前移，最终由消费者负担。2、 其他特点：（1）实行价外税；（2）划分两类纳税人；（3）税率档次少。3、 相对其他流转税而言，增值税具有以下的特征：（1）多环节征税、税基广泛。增值税
7、可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。（2）实行税款抵扣制度。对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对增值销售价格减去购买价格的差价征税。（3）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。（4）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时要负担以前环节的已征税款。（5）增值税可以对某些商品采用零税率的办法，实行彻底的免税。（6）同其他间接税一样，增值税仍具有税负转嫁的属性。五、增值税征收的范围1、一般范围：销售和进口货物，提供加工及修
8、理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 2、特殊项目：（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货） ；-货物期货交 VAT，在实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务； （3）典当业销售死当物品业务；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品；（4）寄售业销售委托人寄售物品的业务；（5）集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。 3、特殊行为：（1） 视同
9、销售：以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。 a.将货物交由他人代销 b.代他人销售货物 c.将货物从一地移送至另一地（同一县市除外） d.将自产或委托加工的货物用于非应税项目 e.将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资 f.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 g.将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费 h.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人（2） 混合经营：增值税征管中的混合销售行为，指的是既涉及增值税销售行为又涉及营业税销售行为。 例如纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。（3） 兼营行为：增值税征管
10、中的兼营行为指的是，纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。六、增值税纳税人1、纳税义务人 由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此中华人民共和国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。具体划分标准为： 生产型纳税人，年增值税应税销售额为 50 万元人民币； 批发、零售等非生产型纳税人，年增值税应税销售额为 80 万元人民币。2、小规模纳税人 年销售额达不到前述标准的为小规模纳税人，此外个人、非企
11、业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业也被认定为小规模纳税人。小规模纳税人在达到标准后经申请被批准后可以成为一般纳税人。 对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。3 一般纳税人工业企业年应税销售额在 100 万元以上，商业企业年应税销售额在180 万元以上。纳税人要成为增值税一般纳税人，应符合的条件包括如下 10 项。工业企业年应征增值税销售额在 100 万元以上；商业企业年应征增值税销售额在 180 万元以上；在银行开立结算账户；在工商行政管理部门办理了企业法人（营业）执照，有固定的生产经营场所；在国家税务局办理了税务登记，并取得税务登记证；有专门从事财会工作的人员，专
12、门从事财会工作的人员应有财政部门核发的会计证或具备会计员以上职称的可以从事会计工作的资格证明；按照增值税暂行条例以及实施细则和现行会计制度要求，工业企业和商业企业须设置相关账户及其明细账；须设置账户及其明细账税额，从而按规定准确核算增值税进项、销项税额和应纳税额； 按照税务机关和财务制度的规定和要求正确编制应交增值税明细表、增值税纳税申报表及有关资料；被税务机关列为重点税源户的企业必须按税务机关的要求及时、准确地向税务部门报送专门的数字资料；4、扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，已购买者为扣缴义务人。七、增值税的
13、税率（1）纳税人销售或者进口货物，除以下第二项、第三项规定外，税率为 17%（2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为 13%：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。 （3）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （4）纳税人提供加工、修理、修配劳务税率为 17%。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。八、增值税的计算销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售
14、额和增值税税率计算并向货物购买方收取的增值税额。（1）计算公式：销项税额销售额税率纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其销售额。（2）计算销项税额的销售额：是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+ 税率）增值税进项税额计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额：1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2）从海关取得的海关进
15、口增值税专用缴款书上注明的增值税额；3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额买价扣除率；买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额 扣除率；运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用） 、建设基金，不包括装卸
16、费、保险费等其他杂费。自 2007 年 1 月 1 日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。（2）不得抵扣的进项税额：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；上述购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。固定资产，是指使用期限超过 12 个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。上述个人消费包括纳税人的交际应酬消费。上述非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财
