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1、- 1 -附件：建造合同主要会计事项分录举例一、企业概况某建筑公司（以下简称“ABC 公司” ）是一家以工程承包为主业，集设计、施工、设备安装、工程监理、技术咨询于一体，经营业务遍及中国大陆、港澳等地。企业对工程项目实行项目经理负责制，各项目部均实行独立核算，设立专门的会计机构或专职会计人员。ABC 公司 2007 年 4 月 1 日中标 HRC 公司招标的某高速公路 F 合同段。ABC 公司为组织施工建立某高速项目经理部作为项目管理机构，该项目部设隧道施工队、桥梁施工队、机械保障队和一个采石场，路基分包给华东公司施工。按工程项目设置路基、隧道、桥梁三个核算对象进行明细核算；机械保障队生产成本
2、通过“机械作业”科目核算；采石场生产成本通过设置“辅助生产”科目核算。二、基础资料该工程项目包括一座 800 延米的桥梁、一座长度为 1500 延米的隧道及 3000 米的路基。合同总造价 170,000,000 元，工期 28 个月，合同规定，按计价结算的 5%扣留工程缺陷保证金，提前竣工一天业主奖励 50,000 元。其他资料：1工程所需钢材和水泥由业主供应，其他材料自行采购；2在建造合同能够可靠估计的情况下，按照实际发生成本占预计总成本的比例计算完工百分比； 3企业交纳各项税费的比率为：营业税 3%，城市建设维护税 7%，教育费附加3%。三、原始业务（仅考虑收入与成本相关部分） 2007
3、 年发生业务如下： 1该工程于月日开工，5 月 10 日收到工程预付款 17,000,000 元。 2筹建项目部租用民房一栋，本年租金 20,000 元；职工食堂购置冰箱等各种必要的食堂用具开支 12,000 元；从其他项目调入员工发生差旅费共计 15,800 元；从其他项目部- 2 -调设备发生运费 35,000 元；以银行存款支付给项目部职工冬季取暖补贴 100,000 元；当年职工领取独生子女费 2,800 元；丧葬补助 800 元；（其中项目部管理人员的补贴、独生子女费、丧葬补助占 1/4） 。 3征地费用开支 150,000 元，青苗补偿 50,000 元，以现金形式支付给当地河口村
4、。 4为工程施工搭建的各队临时房屋价值共计 1,050,000 元，本年应分摊 300,000 元。5全年发放工资 3,650,000 元，其中隧道直接施工人员工资 1,500,000 元，桥梁直接施工人员 1,200,000 元，机械保障队人员工资 600,000 元，采石场 150,000 元，经理部管理人员工资 200,000 元。工资附加费及各项基金计提比例为：工会经费 2%，职工教育经费 1.5%，统筹养老保险 20%，住房公积金 10%，失业保险 3%。 6为分包的华东公司路基计价 20,000,000 元。 7工程所用模板成本 456,000 元，衬砌台车成本 748,000 元
5、，定制的模板和衬砌台车均属特型，应在工期内摊销。 8当年施工等领用材料明细表，如下表：单位：元项目 原材料 机械配件 燃料 其他材料 低值易耗品 合计隧道队 13,850,000 272,000 1,050,000 1,200,000 16,372,000大桥队 10,800,000 250,000 1,200,000 1,280,000 13,530,000机械保障队 200,000 4,200,000 3,400,000 380,000 250,000 8,430,000采石场 400,000 130,000 100,000 630,000经理部 90,000 54,000 52,000
6、60,000 256,000合计 25,340,000 4,254,000 3,974,000 2,820,000 2,830,000 39,218,0009隧道施工租用重型自卸车 6 辆，支付租金 800000 元，为桥梁施工租用钻桩机 4台，支付租金 200000 元。 10经理部为管理施工，发生差旅费 150,000 元，办公费 100,000 元，劳动保护费 160,000 元。 11当年共支付电费 1,000,000 元，其中：照明用电 50,000 元，机械保障队用电 950,000 元。 12提取固定资产折旧费用 800,000 元，其中管理用固定资产 80,000 元，机械保障
7、队施工机械 720,000 元。 13支付施工机构调遣费 200,000 元，路基工程定位复测费 100,000 元，大桥试验- 3 -检验费 200,000 元，隧道施工发生材料二次倒运费 100,000 元。 14本年发生财务费用 100,000 元，其中银行贷款利息 150,000 元，存款利息 50,000 元，发生利息费用符合资本化条件。 15业主年度计价结算工程量为 50,000,000 元，全年业主代购钢材 12,000,000 元，水泥 9,000,000 元，支付工程款 30,000,000 元。业主根据计价情况代扣税金，比例为 3.3%。按计价款扣质量保证金。 16因隧道围
8、岩类别改变，变更原隧道设计方案，上报变更预算 35,000,000 元，该变更预算驻地监理已经签署同意，目前业主尚未正式批复。 17当年采石场开采片石 26700 方，大桥领用 8700 方，隧道领用 18000 方。计算分配当年片石成本。 （后附计算表格） 18年底机械保障队统计台账显示，各施工队使用机械台班资料见下表， 根据各核算对象耗用量分配机械作业成本。 （后附计算表格）单位：元项目 运输车 装载机 输送泵 抽水机计划台班单价 80 120 90 30大桥 35,500 3,200 4,960 2,400隧道 66,800 3,640 10,600 4,800合计 102,300 6,
9、840 15,560 7,20019按各成本核算对象直接费用比例分配间接费用。20年底经计划、技术、财务等部门综合测算，完成合同尚需发生成本 98,000,000元。计算确认 2007 年该项目完工进度、合同收入与合同费用。2008 年发生业务如下：21由于业主部分征地拆迁工作迟迟未予解决，当地村民不予搬迁，造成路基施工机械设备和人员的窝工。经计算项目部向业主上报索赔 8,000,000 元，尚未得到批复。 22相关成本开支资料如表单位：元项目 大桥 隧道 路基 合计直接材料费 30,900,000 43,200,000 9,480,000 83,580,000直接人工费 4,800,000
10、6,600,000 5,800,000 17,200,000机械使用费 1,280,000 2,400,000 3,680,000其他直接费 860,000 12,600,000 13,460,000直接费合计 37,840,000 64,800,000 15,280,000 117,920,000间接费合计 1,200,000 2,650,000 3,850,000- 4 -合计 39,040,000 67,450,000 15,280,000 121,770,000232007 年上报的设计变更已经得到业主正式批复，增加隧道预算 28,000,000 元。 24业主年末计价 108,500
11、,000 元，拨款 75,900,000 元，本年业主供应钢材 27,000,000 元。按计价款的，扣质量保证金，并全额扣回预付工程款。25年底经计划、技术、财务等部门综合测算，完成合同尚需发生成本 14,000,000元。计算确认 2008 年该项目完工进度、合同收入与合同费用。 2009 年度发生的经济业务：262009 年华东公司完成路基工程量 11,000,000 元，中铁涿州公司已经办理了验工计价手续，工程款项尚未支付。 27项目部暂未有后续工程，至 7 月份所有设备全部报停，除部分人员办理有关结算事项外，大部分职工放假。结算人员本年发放工资 60,000 元，发生招待费 50,0
12、00 元，差旅费 30,000 元，房屋租金 20,000 元；休假人员发生工资 100,000 元，不需用但尚未 调走的设备折旧费 500,000 元。 282009 年，该工程全部竣工，比合同工期提前个月，业主已经同意支付提前竣工奖 3,000,000 元；征地拆迁索赔正式批复，业主同意支付索赔款 3,000,000 元。29本年业主验工计价计价 45,500,000 元，工程款项尚未支付。 30计算确认 2009 年该项目的合同收入与合同费用。四、账务处理各年度会计业务处理分录及相关成本计算如下： 1收到工程预付款：借：银行存款 17,000,000 贷：预收账款预收工程款（京华公司）
13、17,000,000 2（1）支付房屋租金费用：借：工程施工间接费用 20,000 贷：现金 20,000（2）必要的食堂用具支出： 借：工程施工间接费用 12,000 贷：现金 12,000 - 5 -（3）差旅费支出：借：工程施工间接费用 15,800贷：现金 15,800（4）发生调入设备运费：借：工程施工间接费用 35,000 贷：现金 35,000 （5）支付给经理部职工冬季取暖补贴、独生子女费、丧葬补助开支：借：工程施工间接费用 103,600 贷：应付职工薪酬 103,600 借：应付职工薪酬 103,600 贷：银行存款 103,600 3发生征地、青苗补偿开支：借：工程施工间
14、接费用 200,000 贷：现金 200,000 4临时房屋本年摊销：借：工程施工间接费用 300,000 贷：临时设施摊销 300,000 5发放工资及提取各项附加及保险金，分摊发放工资：借：工程施工 合同成本（隧道，直接人工费） 1,500,000 合同成本（桥梁，直接人工费） 1,200,000 机械作业 机械保障队（工资及附加） 600,000辅助生产 采石场（人工费） 150,000 工程施工 间接费用 200,000 贷：应付职工薪酬 3,650,000提取职工福利费、工会经费、职工教育经费、养老保险、失业保险、住房公积金等（职工福利费计提比例为企业自行设定，本例假设按工资总额的
15、14%计提）：借：工程施工 合同成本（隧道，直接人工费） 757,500工程施工 合同成本（桥梁，直接人工费） 606,000机械作业 机械保障队（工资及附加） 303,000辅助生产 采石场（人工费） 75,750- 6 -工程施工 间接费用 101,000贷：应付职工薪酬 18,432,5006为华东公司路基计价：借：工程施工 合同成本（路基，分包费用） 20,000,000贷：应付账款应付工程款（华东公司） 20,000,0007计算模板和台车周转材料摊销额：月摊销额（456,000+748,000 ）28 个月=43,000 元本年应分摊额43,000 8 个月（5 月 1 日开工）=34
