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1、1会计处理案例一 、不留余值和没有随机租金的融资租赁合同出租人：TUV 公司 承租人：ABC 公司 融资租赁合同号：XYZ123合同条件：XYZ123 号融资租赁合同订立日是 1990 年 8 月 2 日，租赁期限是 36 个月，起租日是 1991 年 7 月 15 日,自起租日起每 6 个月末支付一次租金，共应付 6 次。第 1 次租金日是 1992 年 1 月 15 日，末次租金日（即，租赁期限届满日）是 1994 年 7 月 15 日。融 资租赁合同币种为美元，合同利率固定，是 9.6875%，各期租金等额。买卖合同币种为马克，价格条件是FOB 德国某港口。下述出租人实付项目均已按发生日
2、汇率折合为美元。本案例中的货币单位全部为美元。财务费 932.45 美元计入成本。期初收租赁手续费 4,728.84 美元，收租 赁保证金10,000.00 美元，合同结束时（不计息）退回。各年 财产保险费单付， 费率约为租赁物价值余额的 0.17%。合同结束时承租人有权以 1 美元的名义价格留购租赁物。特别事项：本合同应承租人的请求于 1992 年 11 月 5 日提前结束。一）出租人的会计处理一）出租人实付项目日 期 项 目 金 额1991.03.23 定 金 14,549.371991.03.28 垫付的考察费 615.171991.05.11 信用证金额 279,734.521991.
3、09.20 境外运输保险费 4,501.241991.12.14 财产保险费 528.391992.03.15 尾 金 15,327.281992.11.05 退租赁保证金 10,000.00合 计 325,255.97上表中除所退的租赁保证金外，其余项目构成会计成本，其合计值是 315,255.97。二）成本结算及各期租金结构各期租金等额，是 62,969.87，其各期 结构及各期期初日的合同成本余额见下表。期次 应付日 含合同成本 含收益 期初日合同成本余额1 1992.01.15 47,228.71 15,741.17 320,527.152 1992.07.15 49,548.12 1
4、3,421.75 273,298.443 1993.01.15 51,981.44 10,988.43 223,750.324 1993.07.15 54,534.26 8,435.61 171,768.885 1994.01.15 57,212.45 5,757.42 117,234.626 1994.07.15 60,022.17 2,947.70 60,022.17合 计 320,527.15 57,292.08 0.00这是同承租人结算时所采用的数据。其中，期初日合同成本 320,527.15 美元的构成见合同成本结算单。2TUV租赁有限公司 合同成本结算表合同号 XYZ123 承租人
5、 ABC公司 租金币种 美元 购买合同条件 FOB汉堡 起租日 1991.07.15 利率 9.6875%第1宽限期末日 第1宽限期利率 第1宽限期末日是否付息 是/否第2宽限期末日 第2宽限期利率 第2宽限期末日是否付息 是/否财产投保年限 年至起租日摘 要 费率 金 额 起息日/折现日计息利率/折现率 天数 金额预定金 14,549.37 1991.03.23 9.6875 114.00 14,995.70 信用证金额1 279,734.52 1991.05.11 9.6875 65.00 284,627.45 信用证金额2信用证金额3信用证金额4信用证金额5尾金 15,327.28 19
6、92.03.15 9.6875 (244.00) 14,372.12 境外运输费 3,126.56 1991.09.20 9.6875 (67.00) 3,071.19 境外运输的保险费 1,374.68 1991.09.20 9.6875 (67.00) 1,350.33 境外运输的保险费 528.39 1991.07.15 9.6875 0.00 528.39 打入成本的财产保险费直接汇付金额1直接汇付金额2直接汇付金额3直接汇付金额4直接汇付金额5财务费（A名目、打入成本） 0.3000 932.45 1991.05.11 9.6875 65.00 948.76 打入成本的B名目费用打入
7、成本的C名目费用打入成本的D名目费用考察费 615.17 1991.03.28 9.6875 109.00 633.21 打入成本的其它金额乙打入成本的其它金额丙合 计 316,188.42 320,527.15 会计成本PV0 315,255.97合同成本PV1 316,188.42起租日合同成本PV2 320,527.153各期结构及各期期初日的会计成本余额见下表。期次 应付日 含会计成本 含租赁收益 期初日会计成本余额1 1992.01.15 46,452.02 16,517.85 315,255.972 1992.07.15 48,733.29 14,236.58 268,803.96
8、3 1993.01.15 51,126.59 11,843.28 220,070.674 1993.07.15 53,637.43 9,332.44 168,944.085 1994.01.15 56,271.58 6,698.29 115,306.656 1994.07.15 59,035.06 3,934.81 59,035.07合 计 315,255.97 62,563.25上表中，各期租金中所含会计成本是，以会计成本 315,255.97 为假设本金，以合同利率 9.6875% 365 360 2，即， 4.9110%，为期利率所求出的假设的各期等额租金61,934.31 中所含的该期
9、租金中的会计成本，是各期假设租金减去各期假设租金中所含假设租赁收益后的余额。以第一期为例，所含会 计成本是是 61,934.31 - 315,255.97 4.91102430556%46,452.02上表中，各期租金中所含租赁收益，是各期等额租金减去该期租金中所含会计成本后的余额。以第一期为例，所含租 赁收益是 62,969.87- 46,452.0216,517.85这是出租人记帐时所采用的数据。三）承租人实付情况日 期 项 目 金 额1990.08.20 付租赁手续费 4,728.841990.09.08 付租赁保证金 10,000.001992.01.22 付第一期租金 62,969.
10、871992.08.11 付第二期租金 62,969.871992.08.11 付财产保险费 428.13 1992.08.31 清偿合同成本余额 223,750.321992.08.31 付延迟利息 3,418.771992.11.05 付加息 1,806.321992.11.05 付名义货价 1.00合 计 370,073.12上表中，所付的延迟利息是第 1 期租金的延迟利息（A）、第 2 期租金的延迟利息(B)、财产保险费的延迟利息(C)以及清偿合同成本余额时的延迟利息(D) 之和。第 1 期租金 1992.01.15 应付，1992.01.22 足额实付，迟付 7 天，应付利息62,9
11、69.879.6875% 7360 =118.62该应付利息于 1992.08.31 实付，迟付 222 天，按每 6 个月计息一次，其本利和(A)= 118.62(1+9.6875% 182360) (1+9.6875% 40360)=125.76第 2 期租金 1992.07.15 应付，1992.08.11 足额实付，迟付 27 天应付利息62,969.879.6875% 27360 =457.52该应付利息于 1992.08.31 实付，迟付 20 天，4其本利和(B)= 457.52(1+9.6875% 20360) =459.98财产保险费 428.13 于 1992.07.15
12、应付，1992.08.11 足额实付，迟付 27 天应付利息428.139.6875% 27360 =3.11该应付利息于 1992.08.31 实付，迟付 20 天，其本利和(C)= 3.11(1+9.6875% 20360) =3.13所应清偿的是第 3 期租金的期初日的合同成本余额，这一日是 1992.07.15 应付，金额是 223,750.32,其实付日是 1992.08.31,迟付 47 天应付利息(D) 223,750.329.6875% 47360 =2,829.90合计应付利息(A)+(B)+(C)+(D)=125.76+459.98+3.13+2,829.90=3,418.77上表中，因合同提前结束，按合同成本余额及合同年利率计算，收 30 天的加息，加息金额223,750.329.6875% 30360 =1,806.32四）分科目账务处理（一） 银行存款日 期 项 目 借 方 贷 方 余 额1990.08.20 收租赁手续费 4,728.84 4,728.841990.09.08 收租赁保证金 10,000.00 14,728.841991.03.23 付定金 14,549.37 179.471991.03.28 垫付考察费 615.17 -435.701991
