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1、1高 级 财 务 会 计 典 型 计 算 题一、长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：200 年 12 月 1 日有关美元账户的余额如下：账户名称 美元 折合汇率 人民币金额外汇存款(美元户) 100000 8.7 870000应收外汇账款 20000 8.7 174000短期外汇借款 55000 8.7 478500应付外汇账款 15000 8.7 130500长期外汇借款 80000 8.7 696000该公司记录外币采用按当月 1 日市场汇率作为折合汇率，按月计算汇总损益。200 年 12 月 31 日的市场汇率为 1 美
2、元兑换人民币 8.80 元。该公司 200 年 12 月份发生下列经济业务：自营出口产品一批，销售收入为 8000 美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇账户；自营从国外进口一批材料，实际价款为 3000 美元，材料已验收入库，货款尚未支付；偿还外币借款 40000 美元，其中：短期借款为 15000 美元，长期借款为 25000 美元。收回应收外汇账款 20000 美元，已存入银行外汇账户；用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付 10000 美元，设备已交付生产使用。要求：根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；计算确定各外币账户的期末余额；期末计算出汇兑损益，并做
3、出有关会计处理。借：应收外汇账款 8000￥69600贷：商品销售收入自营出口 8000￥69600借：银行存款 8000￥69600贷：应收外汇账款 8000￥69600借：商品采购自营进口 26100贷：应付外汇账款 3000￥26100借：短期外汇借款 15000￥130500长期外汇借款 25000￥217500贷：银行存款 40000￥348000借：银行存款 20000￥174000贷：应收外汇账款 20000￥174000借：固定资产 10000￥87000贷：银行存款 10000￥87000200 年 12 月 31 日有关美元账户余额如下：2账户名称 美元 折合汇率 人民币金
4、额外汇存款(美元户) 78000 8.8 686400应收外汇账款 0 8.8 0短期外汇借款 40000 8.8 352000应付外汇账款 18000 8.8 158400长期外汇借款 55000 8.8 484000汇总损益=78000(40000+18000+55000)(8.88.7)=3500(元)编制会计分录：借：汇兑损益 11300贷：应付外汇账款 1800短期外汇借款 4000长期外汇借款 5500借：银行存款 7800 贷：汇兑损益 7800二、日本兴旗商社于 2000 年 12 月 1 日向美国进口商 Q 公司赊销商品 USD10000，当月办妥托收。根据购销合同，销货 6
5、0 天后收回货款。当日汇率为 USD1：J￥110。为避 60 天后的外汇风险，兴旗商社与银行签订 60 天远期外汇合同，按远期汇率 USD1：J￥109，在 2001 年 1 月 31 日，收到银行通知，Q 公司汇来货款 USD10000 已入账，当日将其归还期汇合同款并收到应收期汇合同款。该商社以日元为记账本位币，2000 年 12 月 31 日汇率 USD1：J￥1095，2001 年 1 月 31 日汇率 USD1：J￥108。要求：根据上述业务编制会计分录。(答案)2000 年 12 月 1 日赊销商品收入折合入账：借：应收外汇账款美元 USD10000J￥1100000贷：商品销售
6、收入 J￥1100000收到期汇合同借：应收期汇合同款日元 J￥1090000递延贴水 J￥10000贷：应付期汇合同款美元 USD10000J￥11000002000 年 12 月 31 日摊销本年度的贴水损失借：贴水费用 J￥5000贷：递延贴水 J￥5000按当日汇率调整应收外汇账款借：汇兑损益 J￥5000贷：应收外汇账款美元 J￥50003按当日汇率调整应付期汇合同款借：应付期汇合同款美元 J￥5000贷：汇兑损益 J￥5000在 2001 年 1 月 31 日收到赊销款借：外汇银行存款美元 USD10000J￥1080000汇兑损益 J￥15000贷：应收外汇账款美元 USD100
7、00J￥1095000支付期汇合同款借：应付期汇合同款 USD10000J￥1095000贷：外汇银行存款 USD10000J￥1080000汇兑损益 J￥15000收到期汇合同款借：外汇银行存款 J￥1090000贷：应收期汇合同款日元 J￥1090000转销递延贴水借：贴水费用 J￥5000贷：递延贴水 J￥5000三、(2001 年考题)资料：华港公司系注册于香港的一家公司，采用港币为记账本位币。该公司于 200年 12 月 1 日，预测今后 60 天美元汇率上扬，与银行签订 60 天远期外汇合同。按远期合同买进 100 万美元，用于在两个月后升值时售出。银行公布的汇率为：200 年 1
8、2 月 1 日 60 天远期汇率为 1 美元=8.12 港元；200 年 12 月 31 日 30 天远期汇率为 1 美元=8.13 港元；201 年 1 月 31 日即期汇率为 1美元=8.11 港元。要求：编制华港公司 200 年 12 月 1 日与银行签订远期外汇合同时的会计分录；编制华港公司 200 年 12 月 31 日调整的会计分录；编制华港公司 201 年 1 月 31 日履行期汇合同以及在当日按即期汇率出售美元的会计分录。(答案)200 年 12 月 1 日：借：应收期汇合同款美元 1000000港元 8120000贷：应付期汇合同款 港元 1000000港元 81200002
9、00 年 12 月 31 日：借：应收期汇合同款美元 10000贷：期汇合同损益 港元 10000201 年 1 月 31 日：借：应付期汇合同款港元 港元 81200004贷：银行存款 港元 8120000借：银行存款美元 1000000港元 8130000贷：应收期汇合同款美元 1000000港元 8130000借：银行存款港元 港元 8110000期汇合同损益港元 20000贷：银行存款美元 1000000港元 8130000四、某企业 1990 年 12 月 25 日购入一台设备，原价 58000 元，预计净残值 200 元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限 5 年；会计上采
10、用直线法计提折旧，折旧年限 8 年。在其他因素不变的情况下，假如该企业每年实现的税前会计利润为 20000 元（无其他纳税调整事项），所得税税率为33%，1991 年至 1998 年会计折旧和税收折旧如表 1，所得税计算过程如表 2。表 1项目 1991 年 1992 年 1993 年 1994 年 1995 年 1996 年 1997 年 1998 年会计折旧7225 7225 7225 7225 7225 7225 7225 7225税收折旧19267 15413 11560 7707 3853 0 0 0税率不变时递延法、债务法计算的所得税费用及递延所得税金额金额单位：元项目 1991
11、年 1992 年 1993 年 1994 年 1995 年 1996 年 1997 年 1998 年税前会计利润 20000 20000 20000 20000 20000 20000 20000 20000时间性差异 （12042） （8188） （4335） （482） 3372 7225 7225 7225应税所得 7958 11812 15665 19518 23372 27225 27225 27225所得税率 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33%应交所得税 （2626.14）（3897.96）（5169.45）（6440 94）（7712.76）（8984
12、.25）（8984.25）（8984.25）时间性差异影响（3973.86）（2702.04）（1430.55）（159.06）1112.76 2384.25 2384.25 2384.25所得税费用 6600 6600 6600 6600 6600 6600 6600 66001、1991 年本期应交所得税795833%2626.14（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额1204233%3973.86（元）本期所得税费用2626.143973.866600（元）借：所得税66005贷：应交税金应交所得税2626.14递延税款3973.862、1992 年本期应交所得税1181233
13、%3897.96（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额818833%2702.04（元）本期所得税费用3897.962702.046600（元）借：所得税6600贷：应交税金应交所得税3897.96递延税款2702.043、1993 年本期应交所得税1566533%5169.45（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额433533%1430.55（元）本期所得税费用5169.451430.556600（元）借：所得税6600贷：应交税金应交所得税5169.45递延税款1430.554、1994 年本期应交所得税1951833%6440.94（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额48233%159.06（元）本期所得税费用6440.94159.066600（元）借：所得税6600贷：应交税金应交所得税
