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1、1国际会计准则与惯例第一章 导论 1、从跨国公司发展的过程看出：当公司经营限于国内范围时，不会产生国际性的会计实务；在国际商业的进出口阶段，形成了国际贸易会计；在国际范围发生部分交易阶段，形成了进出口会计与国外直接投资会计；在较大国际范围内进行商业交易，形成了国际贸易会计、国外投资会计、货币折算、合并报表等；在跨国经营阶段，产生更多的国际会计准则及使用国际会计准则。2、由于经济活动的高度发展促进跨国公司得以发展，并随着跨国公司的兴起与国际间商业活动和投资活动的频繁，产生了国际会计需求的经济基础，国际会计是随着经济发展和商业的日益国际化而出现的。3、对于国际会计的认识，一般是停留在企业因超越国界
2、的经营活动而展开的企业会计。针对企业在海外从事经营活动和筹措资本的活动不断增加，且生产、销售、财务等各种活动在跨越两个以上国家内进行的跨国公司，过去在一国范围内处理的企业会计，现在冲破国界在国与国之间发展起来，形成了国际会计。4、美国会计学会（AAA）的国际委员会于 1981 年提出对国际会计分类的三个领域，即对国际会计研究的三个领域：一是对各国会计的阐述和对比；二是建立国际会计准则及在国际经济交易中实行之；三是分析跨国公司的特殊会计问题。5、会计准则是会计活动的规范或标准，它是对会计实务的总结和归纳，而这种总结和归纳是在大量会计实务的基础上产生的，是对会计活动的理论抽象，并对会计实务产生反作
3、用，即对会计实务进行指导和规定。6、现代会计准则的建立可以追溯到 20 世纪 40 年代以后，以英美为代表的“公认会计原则”的出现，为现代会计准则的产生开了先河，在会计准则历史上产生了重要的影响。英美会计准则理论丰富了国际会计的理论与实践。而且美国会计准则的影响力已超过了英国，成为当今世界会计发展的领头羊。7、会计准则国际化趋势：（1）随着经济全球化的发展，科学技术的进步，各国之间的往来频繁，国家经济之间的相互依赖性增强，会计准则的相互借鉴结果减少了各国会计之间的差异性。（2）跨国融资促进会计准则国际化进程。（3）会计国际协调的结果。1973 年国际会计准则委员会（IASC）成立，这是国际会计
4、协调发展中取得的一个重要成果。8、会计国际协调过程中的优势地位是由经济实力决定的，会计国际协调背后的实质是经济利益的转换。9、国际会计准则由国际会计准则委员会制定、公布及在世界范围推广，并通过其工作鼓励各国使用国际会计准则。国际准则委员会是一个制定国际会计准则与管理国际经济业务中涉及会计问题并加以解决的国际组织。101973 年 6 月，由加拿大、法国、澳大利亚、前联邦德国、荷兰、美国、英国、日本、墨西哥等国的 16 个职业会计团体成立了国际会计准则委员会（IASC） 。11、国际会计准则委员会（IASC）下设理事会、咨询小组、筹划小组。理事会批准国际会计准则及征求意见稿的颁布；咨询小组负责讨
5、论委员会工作所产生的有关原则及政策方面的事项；筹划小姐负责前期的工作制定重点大纲，准则说明书的草稿，准则征求意见稿草稿；日常工作由秘书长主持，1 技术委员、3 专业研究主管协助。121974 年发布国际会计准则（IAS） ，1986 年国际证券业协会（IOSCO）成立。13由于国际会计准则委员会总部设在英国，英国人担任该委员会的秘书长。14国际会计准则（IAS）由国际会计准则委员会（IASC）制定，截止到 1999 年底共出台了国际会计准则 39 个，解释公告 18 个。15国际惯例在会计上的表现为会计国际惯例，表现在会计准则的制定、实施上需要与国际惯例接轨。什么是国际会计惯例？按照文字表述的
6、理解，国际会计惯例就是在国际上通行的，被世界各国所承认的会计常规方法，通常的会计做法。16国际惯例有的是以成文的条款表现的，也有不成文的惯例。17在实际上，国际会计惯例的执行不具备完全的强制性（在事实上，各国都是一种主动地遵守或被动地执行，国际惯例本身没有任何强制），对国际会计惯例是否遵守则由执行国的利益决定。18从理论上说，国际会计惯例是世界范围内共同遵守的条款或做法，但是美国国内会计准则和英国会计准则与国际会计惯例也存有一定的差异。19美国会计准则最突出的特点莫过于其实行公认会计原则制度。20在公认会计原则范围内，其“核心原则”是具有重大权威支持的原则、准则、实际惯例。因此，只有财务会计准
7、则委员会（FASB） 、会计原则委员会（APB ） 、会计程序委员会（CAP ） 、证券交易委员会（SEC）制定的准则、公告、会计规则构成公认会计原则中的核心准则部分。21英国会计曾在世界上领先于美国，会计职业组织最早产生于英国，第一个公共会计师协会产生于英国的纽伦堡，英格兰和威尔士特许会计在会计史上占有一席之地。22英国对会计报表的要求，特别突出“真实性和公允性”的理念。因而在英国公司法，尤其强调“真实与公允”地披露一切重要的会计信息，公司必须有完备的会计的记录，反映解释交易事项，并编制出符合公司法要求的会计报表。23说明编制会计报表的五项会计原则：持续经营；一致性；谨慎性；权责制及收入与支
8、出配比；不同项目采用不同计价。本章小结2容易出简答题国际会计准则产生的背景与基本理论的内涵：1 会计准则是会计活动的规范，对会计准则的认识与制定是随着社会生产力的发展而不断更新和发展的。2 会计准则的国际化是与跨国上市及国际资本市场的要求相适应，而形成国际会计准则。3 国际会计惯例是指被世界上大多数国家共同遵守的国际会计准则，是适应国际经济一体化及国际资本市场的需要，有利于国际经济全球性发展。4 美国会计准则或英国会计准则并不代表国际会计准则，但美国会计或英国会计的发展在会计史上占有重要地位，对于国际会计准则委员会组织的推动及国际会计准则的制定起了重要的影响作用。5 美国会计的“公认会计原则”
9、和英国会计“真实与公允”反映了美国会计和英国会计的特点。美英会计与国际会计准则是有一定差异的，因而，国际会计准则的发展需要各国会计间的协调。第二章 国际会计准则第 1 号-财务报表的列报1、国际会计准则第 1 号的制定，其宗旨是明确规定通用财务报表编制的基础，以保证某一经济主体的财务报表与其自身不同时间的财务报表及不同行业或经济主体的财务报表的可比性，在第 1 号准则中说明了财务报表报告的整体要求，规定财务报表结构及财务报表的基本标准。2、 “核心会计准则就是指以在国际资本市场上市财务报告披露、编报为目标，开展会计准则制定工作而产生相关的一系列会计准则。3、在原有国际会计准则制定的机构下，分别
10、改为设置提名委员会、管理委员会、新的国际会计准则理事会（IASB） 。提名委员会负责管理委员会成员人选的提名工作，理事会成员及理事会的下属的专门委员会成员的人选由管理委员会负责挑选，管理委员会还要监督理事会成员的独立性、财务安排以及与国际会计准则制定相关的、非专业性的工作内容。4、核心会计准则产生的背景：以国际会计协调，提高会计信息可比性，这就及时满足了国际资本市场上投资者对会计信息质量的要求。随着国际会计准则委员会工作目标的明确，以财务报告准则为目标的核心会计准则，作为国际会计协调的基础，并促进了世界跨国公司在国际上市中采用国际准则，按照国际会计准则编制财务报告，对会计信息公正真实地披露。5
11、、财务报表列报准则适用的范围：（1） 用于按照国际会计准则要求编制的所有通用的财务报表的列示。（2） 通用财务报表的含义是指为无特定要求的使用者编制的财务报表。（3） 财务报表列报准则也适用于银行、保险等在内的企业。（4） 财务会计列报准则是反映以经营为目的，并实现利润最大化为目标的盈利性企业，其有关术语是以盈利企业财务报表为对象。6、财务报告的目标是为信息的使用者，如投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构、公众提供有利于其决策的有用信息。7、财务会计目标定位的不同，形成了两大流派，即受托责任学派和决策有用学派。8、会计准则制定中的不同利益集团包括政府、普通投资者、债权人
12、、经营者等。9、财务报告旨在满足并向使用会计报告者提供通用财务会计信息。包括提供为经济决策所需财务状况、企业经营业绩，现金净流量会计信息。10、使用财务报告者一般是企业外部利益集团，主要表现为企业外部投资者、企业债权人（包括资金债权人与商品债权人） 。11、由于外部使用者有不同的立场和角度，各方面对决策所需要的信息又很不相同，因而，作为编制财务报表的企业只能提供通用会计信息的会计报表。企业所提供的会计报表是在一定基本概念的基础上编制的，而不受任何主观偏好的影响。12、在财务报表列报准则中，其目的是要鼓励企业除在报表内反映企业财务业绩外，尽可能描述报表外财务状况主要面临的不确定事项，这些事项有：
13、（1）决定企业经营业绩的主要因素和影响，包括企业所面临的市场环境的变化，以及企业为维持和提高经营业绩而采取的投资政策和公司的股利政策；（2）企业融资来源、负债经营政策及风险管理策略；（3）按照国际会计准则编制的资产负债表未能包括在内反映企业价值的资源。为此，国际会计准则-财务报表列报准则中说明了在编报财务报表时所应采用的特定原则、基础、惯例、实务。13、财务报表列报的前基本前提：持续经营，权责发生制会计基础。14、权责发生制会计基础是以应计制为形式的确认收入和费用的一种会计基础。规定除现金流量表外，应按权责制会计原则编制其财务报表。15、权责制会计基础是说明对收入与费用确认时，其发生的会计事项
14、时的收入与费用是以发生作为标准在会计记录中反映。这种发生并非是以现金的流入和流出为形式或标准。16、权责制原则解决了资产负债的确认，完成了资产负债表的编报基础。解决收益表的问题是在确认收入和费用之后进行两者之间的配比。17、财务报表信息的质量标准：易理解性；相关性；可靠性；可比性。18、信息可靠性是指信息的真实性，信息的真实性决定信息的可靠性。319、要真实反映会计事项就必须根据经济事项的实质与经济事实。采用实质重与形式原则进行会计处理，当某一事项或交易的经济实质与法律形式不一致时，会计处理应当根据交易或事项的经济实质而非法律形式进行确认、计量和披露。20、会计信息可比性的基础是会计政策与会计
15、使用方法的相同或一致性。21、可比性还表现在财务报表列报的一致性上，在国际会计准则中，对财务报表列报要实现一致性。也就是说，财务报表内项目的陈报和分类，在不同的会计期间要保持一致，以便进行比较，为财务报告使用者提供连续性的会计咨询信息。22、重要性评估依据项目自身的数额及性质而定。23、对于重要性认识，根据某一事项对决定的影响力可视为重要性的判断标准。重要性项目单独列报，但同质项目虽然金额较大，也可以汇总列报。财务报表列报视事项的不同进行汇总或单独列报。24、 在财务报表中的资产和负债项目中，一般不能进行抵消，但出现下列情况之一时，可对其进行抵消处理（判/简）（1） 国际会计准则要求进行抵消处
16、理。如，企业收购业务中的商誉根据国际会计准则规定，可以资本储备中作抵消的会计处理。（2） 反映企业交易或事项实质结果的。如，企业交易事项的盈利是用费用抵消收入后的金额计量的，并以相抵后的净额列报的。（3） 企业会计期末现金净流量的评价。如，反映企业经营活动盈利或亏损性质，应于抵消后的结果列于报表25、国际会计第 1 号在说明以上问题时，还规定在财务报表列报中，对下述内容进行呈报：（1）报告经济主体名称、企业名称；（2）财务报表会计主体是某一企业还是母子公司关系；（3）资产负债表所代表的会计期间、年度；（4）报告货币、币种；（5）财务报表列报数据单位、货币单位。26、财务报表列报的要素有：资产、负债、权益、业绩、收益、费用。27、资产的确认：未来经济利益很可能流入企业、其成本和价值可以计量。负债的确认：为履行一项现时义务，使经济利益流出企业，金额可以可靠计量。履行义务要放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。支付现金或转让其他资产或提供劳务或以其他义务替换该项义务或将该项义务转为权益。28、按流动性标准对资产
