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1、第 1 页对绿大地财务造假的总结云南绿大地财务造假审计案例分析一、云南绿大地的公司简介与性质分析：云南绿大地生物科技股份有限公司始建于1996年，20*年完成股份制改造，20*年12月21日，公开发行股票并在深圳证券交易所的中小板挂牌上市，成为A股唯一一个园林行业的上市公司。公司的主营业务为绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售。注册资本15,108.71万元人民币。拥有自主苗木生产基地2.9万余亩，是国内领先的特色苗木生产企业。20*年3月17日，绿大地公司发布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。4天后，中国证监会在其官网上表示，证监会在20*年3月就因绿大地涉嫌信息披露
2、违规立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。（一）所有权结构股东数量和持股情况：何学葵女士于20*年到20*年3月任公司董事长，持43，257,985股，占比28.63%，是第一大股东，占有绝对优势。其既是管理层又是公司所有者，并于20*年10月到20*年9月兼任公司董事长。截止到20*年12月31日，公司无其他持股10%以上的股东。董事会成员中，20*年除了董事长外，其余人不持股。虽然公司与控股股东在业务、人员、资产做到一定程度相互分离，但是一度存在控股股东以公司的名义进行不当行为的情形。由所有权结构可知：绿大地公司属于民营企业。民营企业发展过程中存在以下风
3、险：1.民营企业持续快速发展，但总体经济实力不强，企业生命周期较短；第 2 页2.产权不清；3.经营者素质普遍不高。民营企业的资产始终没有从个人资产中剥离出来，所有权和经营权没有实现分离，管理权高度集中，导致最终所有者和他的层层经营者之间关系不清，权责不分的现象经常出现。（二）治理结构股东会、董事会、监事会和经理层，本应分别履行权力机构职能、决策职能、监督职能和执行董事会决策的经营职能，形成权责分明、协调运转、有效制衡的组织机构。但在现阶段，绿大地的治理结构存在以下问题：1、何学葵董事长曾长时间兼任总经理，在20*年9月16日召开的第三届董事会第二十一次会议审议，才聘任徐云葵女士为公司总经理，
4、实现董事长与总经理的分离。2、公司组织架构尚不完善，组织机构设置仍需调整，管理团队及专业水平和职业素质需进一步完善提高。3、20*年4月起，公司董事会秘书由董事长兼任，董秘一职长期缺位，影响了公司信息披露的规范运行没有对组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制。5、现有管理团队在专业教育背景、行业职业背景和规范经营的职业素质方面都需进一步完善提高的必要。虽然公司建立了现代企业制度管控模式，但由于历史原因，董事会并没有真正形成集体决策、民主决策、科学决策的决策机制，控股股东事实上影响了董事、监事和管理团队的正常履职，“三会”等很难发挥应有作用，组织架构形同虚设，没有真正形成有效的治理结构，
5、这导致了企业经营决策失败，难以实现企业战略和发展目标。第 3 页（三）经营活动1、主营业务性质及主要产品：1）主营业务范围本公司的主营业务为绿化苗木种植及销售，绿化工程设计及施工。具体的经营范围为：植物种苗工厂化生产、观赏植物盆景、植物科研、培训、示范推广、技术咨询服务、绿化园艺工程设计及施工、园林机械、工艺美术品、花木制品、塑料制品、陶瓷制品的生产及本公司产品的销售（经营范围中涉及需专项审批的须批准后方可经营）。2、关联方关系及交易1）本公司的第一大股东及实际控制人公司实际控制人为第一大股东自然人何学葵。2）子公司情况绿大地的组织结构较为简单。公司有五家子公司，一家控股公司，四家子公司法定代
6、表人为董事长何学葵。3）本公司的的其他关联方情况与绿大地构成关联方关系的是云南花木世界物流有限公司(以下简称“花木世界”)。其实际控制人为同一关键管理人员。a)购销商品、提供和接受劳务的关联交易根据公司与云南花木世界物流有限公司签订的销售合同，绿大地公司向云南花木世界物流有限公司销售价值7,300,000.00元的苗木。b)关联租赁情况绿大地公司向云南花木世界物流有限公司租赁土地,每年应支付租赁费115,152.00元。c)关联方应收应付款项其中绿大地公司所欠云南花木世界物流有限公司1年以内的往来款金额为41238.99（四）投资活动20*年月2日，公司以9000元/亩的价格向云南美华地农林投
7、资有限公司购买位于广南县莲城镇的12,234.50亩林地使用权，转让总价款110,110,500元。二、云南绿大地会计造假分析1、资产的虚增绿大地20*年上市时的招股说明书显示，截至20*年6月30日，绿大地的固定资产净额为50第 4 页66.35万元，但是经法院后面判定认为20*年2月，绿大地购买马龙县旧县村委会土地960亩，金额为955万元，虚增土地成本900万元；20*年4月购买马龙县马鸣土地四宗计3500亩，金额为3360万元，虚增土地成本3190万元；截止20*年6月30日，绿大地在马龙县马鸣基地灌溉系统、灌溉管网价值虚增797万元；20*年1-3月，绿大地对马鸣乡基地土壤改良价值虚
8、增2124万元。2、收入的虚增为达到上市目的，又被告人赵海丽、赵海艳等级注册了一批又绿大地公司实际控制的关联公司，采用伪造合同、发票等手段虚构交易业务，虚增资产、收入。绿大地许多大的收入采用了玩弄现金流，绿大地生物科技股份有限公司在20*年第一季报中可以看出，仅合并现金流量这项目种就有多达27项差错，其中有8项差错为几千万元，而出现几亿元的差错的地方多达12项。此外，绿大地公司在此间的筹资活动中现金流出小计差异为6.08亿元，筹资活动产生的现金流量净额差异为4.52亿元，现金及现金等价物净增加额差异为7.05亿元，这三项在被查实后修正值达到几千万元。从这几项的差异中也可以看出20*年第一季度的
9、财务报表问题多多。3、利润的虚增绿大地被查的导火线，是因为该公司20*年3月的第一季度报表，这是一份令人叹为观止的季度报告。拿20*年第一季度的利润表和20*年全年做一个对比来看，20*年仅第一季度营业收入和20*年的全年的营业收入只差332万元，仅这一项就足以说明绿大地在20*年第一季度的利润表中存在的问题。20*年的绿大地每股收益是0.67到了20*年的每股收益是变为0.1。在20*年4月28日预告基本每股收益0.27元，4月30日正式出台的第一季度报每股收益竟然只有0.1元，两天之差，营业总收入、净利润、每股收益“暴跌”。据绿大第 5 页地提供披露数据来看，20*年度负债为1.04亿元，
10、实际负债则为1.9亿元；20*年销售收1.9亿元实际为1.51亿元；20*年净利润3723.64万元，实际不足该数据的90%。目前的信息显示，该公司并不只有20*年一季报出现类似问题。三、云南绿大地审计实质性分析：结合绿大地20*至20*年的资产负债表和利润表的分析对比得出：1、偿债能力的分析由偿债能力分析可知，企业的偿债能力是在不断变弱的。通过分析财务报表可以看出其中短期的偿债能力变弱主要是由于企业在20*年借入了2.9亿的短期借款，同时流动资产减少，其中由于干旱而损失的存货达1.55亿元。其资产负债率的上升主要是由于一方面资产由于无形资产减值准备计提58,300,500元，同时存货由于干旱
11、死亡损失1.55亿元，另一方面企业借入大量负债（其中短期负债增加2.9亿，长期负债减少四千五百万。2、盈利能力的分析从盈利能力分析可知，企业的盈利能力同样是不断变弱的,并且20*年企业出现了一次巨额的亏损。结合财务报表，企业的营业收入却是增加了近1.5亿，较去年增长了44.32%，但是净利却是减少的并且为负，其中：（1）毛利率下降我们可以看出虽然营业收入是增长的，但是企业的营业成本却是急剧上升的，导致了企业毛利率的下降，这是应该重点关注并查明原因的点。（2）各种期间费用上升可以看到销售费用、管理费用和财务费用都是上升的，关于销售费用，如果企业的销售增长属实，销售费用的增长具有较大的合理性。但是
12、这些费用的增加都需要重点关注。第 6 页（3）减值和营业外支出企业说明由于干旱，企业在20*年计提无形资产的减值准备并计提的树苗死亡的营业外支出。篇二：绿大地会计造假案例分析。绿大地会计造假案例分析组长:组员:绿大地造假事件背景往日的大牛股绿大地股票价格从年月日￥高点，一路跌到昨日(20*年月日)的收盘价￥.。为什么该股票在不出半年的时间暴跌？因为它是个“问题”公司，很可能有被退市的危险。年月日，证监会立案调查绿大地，因为它涉嫌信息披露违规，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。年月日，公安机关以涉嫌欺诈发行股票罪逮捕了该公司原董事长何学葵。20*年4月9日，公安机关
13、以涉嫌违规披露、不披露重要信息罪名对该公司董事、财务总监李鹏采取强制措施。年月日，深交所对该公司股票实施“退市风险警示”特别处理。绿大地公司概况云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称为绿大地）成立于1996年6月，20*年3月以整体变更方式设立为股份有限公司，公司向社会公开发行股票于20*年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市，一举成为国内绿化苗木行业首家上市公司，云南省首家民营上市企业。公司充分依托云南丰富的自然资源，现已发展成为拥有完整产业链的特色苗木工业化培植、销售及服务的生物科技公司。公司的主营业务为绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售。经过多年的不懈努力，公司已发展成为集“研发-
14、种苗培育-苗木种植-苗木销售-绿化工程设计及施工”于一体，拥有完整的产业链的综合企业。目前，公司注册股本15,108.71万元人民币，拥有自主苗木生产基地2.9万第 7 页亩，生产各类绿化苗木500多种，是国内领先、云南省最大的特色苗木生产企业。绿大地股份有限公司在20*年在深圳证券交易所向社会公开发行2,100万股人民币普通股股票（每股面值1元），增加注册资本21,000,000.00元，变更后的注册资本为83,937,280.00元。根据公司20*年度股东大会决议，公司以20*年12月31日总股本为基数，向全体股东以未分配利润每10股送红股2股，以资本公积每10股转增6股，增加注册资67,
15、149,824.00元，变更后的注册资本151,087,104.00元。财务造假的手段虚增收入绿大地生物科技股份有限公司在20*年第一季报中可以看出，仅合并现金流量这项目种就有多达27项差错，其中有8项差错为几千万元，而出现几亿元的差错的地方多达12项。此外，绿大地公司在此间的筹资活动中现金流出小计差异为6.08亿元，筹资活动产生的现金流量净额差异为4.52亿元，现金及现金等价物净增加额差异为7.05亿元，这三项在被查实后修正值达到几千万元。从这几项的差异中也可以看出20*年第一季度的财务报表问题多多。虚增资产绿大地在20*年三月到四月期间资金流出频繁，而资金流入较少，但在该公司一季度报表时却
16、未提及资金大量流出，反而将资产夸张增大，导致公司问题暴露。其20*年一季度的固定资产多计5983.67万元，应付款多计6295.75万元。绿大地对此的解释是，固定资产的差异原因在于“因工作失误”，将北京分公司的固定资产已包含在本部报表中，又将其列入合并报表(即计算2次)，造成该项目虚增。绿大地在20*年一季度的销售额仅为5989.35万元，但是缴纳的税费却高达3.02亿元。如此令人费解的税费缴纳，不免让人产生怀疑。虚增利润绿大地被查的导火线，是因为该公司20*年3月的第一季度报表，这是一份令人叹为观止的季度报告。拿20*年第一季度的利润表和20*年全年做一第 8 页个对比来看，20*年仅第一季度营业收入和20*年的全年的营业收入只差332万元，仅这一项就足以说明绿大地在20*年第一季度的利润表中存在的问题。2
