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1、 会计从业资格考试会计基础讲义（2） 专题二：收入、费用 学生版 一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计的特征：第一：会计是一项经济管理活动，它属于管理范畴。第二：会计对象是特定单位的经济活动。第三：会计的基本职能是核算和监督。第四：会计以货币为主要计量单位。二、会计采用的记账方法-复式记账法（一）概念复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。 （判断）（二）特点：1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全
2、面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。2.由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国自 1993 年 7 月 1 日起，所有企业统一采用了借贷记账法。三、我国的借贷记账法1、概念：借贷记账法是指以“借”、 “贷”为记账符号的一种复式记账法。 （判断）2、借贷记账法的记账符号记账符号：“借” 、 “贷 ”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。“借”表示增加
3、还是“ 贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。 （判断题、单选题）3、借贷记账法下的账户结构结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。（一）资产类账户的结构增加-借，减少-贷,余额在增加方即借方。（二）负债类账户的结构增加-贷，减少借 ,余额在增加方即贷方。（三）所有者权益类账户的结构增加- 贷，减少 借, 余额在增加方即贷方。（四）成本类账户的结构增加- 借，减少 -贷,余额在增加方即借方。成本类序号 科目编号 会计科目 备注1 5001 生产成本 增加：借；减少：贷2 5101 制造费用 增加：借；减少：贷（五）损益类账户1.收入类账户的结构（与所有者权益类账户
4、类似，但期末没有余额）增加- 贷，减少 借,期末一般无余额。2.费用类账户的结构借加，借。 减少，贷 。期末一般无余额。 （判断）损益类序号 科目编号 会计科目 备注1 6001 主营业务收入 收入类7 6051 其他业务收入 收入类9 6101 公允价值变动损益 收入类10 6111 投资收益 收入类14 6301 营业外收入 收入类（利得）15 6401 主营业务成本 费用类16 6402 其他业务成本 费用类17 6405 营业税金及附加 费用类27 6601 销售费用 费用类28 6602 管理费用 费用类29 6603 财务费用 费用类31 6701 资产减值损失 费用类32 671
5、1 营业外支出 费用类（损失）33 6801 所得税费用 费用类本专题简要介绍主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出的账务处理。第一部分 收入一、收入1、定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。2、特点：1）.收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。出售固定资产与出租固定资产的区别2）.会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。三种表现：资产、负债、所有者权益企业所
6、取得的收入一定能增加所有者权益。 （判断）3）.本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值税、代收利息等。3、分类：收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。企业实现的原材料销售收入、出租包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入” 科目核算，并通过“ 其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。4、会计科目及账户1）.“主营业务收入”账户：增加贷；减少-借；2）.“主营业务成本”
7、账户。增加借；减少贷；3).“其他业务收入”账户。 增加贷；减少-借；4）.“其他业务成本”账户。增加借；减少贷；结转“本年利润”后，这四个账户期末无余额。【例题 1】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为 1000 000 元，增值税税额为 170 000 元。甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款 1170000 元。该批商品的成本为 600 000 元。相关会计分录如下：（1）取得商品销售收入（2）结转商品成本【例题 2】某企业 2010 年 2 月 16 日销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价 100000 元，增值税17000 元，款项尚未收到
8、，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为 70000 元。会计分录。（1）取得商品销售收入（2）结转商品成本【例题 3】某企业 2007 年 12 月 26 日销售商品一批，售价 500000 元，增值税额 85000 元，成本 330000元。2008 年 2 月 8 日，该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回购货方。会计分录。【例题 4】甲公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为 800 000 元，增值税税额为136000 元，款项已由银行收讫。该批原材料的实际成本为 600 000 元。相关会计分录为：（1）取得原材料销售收入（2）结转材料成本【例题 5
9、】某企业销售一批原材料 ，开出的增值税专用发票上注明的售价为 10000 元，增值税税额为1700 元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为 8000 元。会计分录。（1）取得原材料销售收入（2）结转材料成本学生练习题：企业销售一批成本为 30 万元的沙发收到价款 60 万元并存入银行，增值税为 10.2 万，这一经济事项则可能涉及的会计分录有( )。A借：银行存款 702000贷：主营业务收入 600000应交税费应交增值税（销项税额）102000B借：主营业务成本 300000贷：库存商品 300000C. 借：主营业务成本 300000贷：原材料 300000D. 借：银行存款 60
10、0000贷：应收账款 600000收入练习一、单选1、企业出租包装物收取的租金应当（ ）A、计入主营业务收入 B、计入其他业务收入C、计入营业外收入 D、冲减管理费用2、下列经济业务中，不属于其他业务收入的是（）A、罚款收入 B、专利技术使用转让收入C、包装物出租收入 D、材料销售收入3、下列不属于企业经济利益总流入的是（） 。A.销售收入 B.租金收入C.为第三方客户代收的款项 D.股利收入二、多选1、企业日常活动中取得的收入包括（ ）A、销售商品的收入 B、提供劳务的收入 C、让渡资产使用权收入 D、销售固定资产收入2、下列各项不能作为企业收入处理的有（） 。 A、企业代收的增值税 B、企
11、业代收的消费税C、旅行社代客户购买机票收取的票款D、提供劳务收入 3、收入取得后可能表现为（） 。 A、增加资产 B、减少负债 C、减少所有者权益D、增加所有者权益4、商品销售收入确认的条件包括（） 。 A、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方B、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制C、与交易相关的经济利益很可能流入企业D、相关的收入和成本能可靠计量三、判断1、收入一定表现为企业资产的增加（）第二部分 费用一、费用费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（一）费用具有以下特点：1.费用是企
12、业在日常活动中发生的经济利益的总流出2.费用会导致企业所有者权益的减少3.费用与向所有者分配利润无关（二）费用的主要内容：企业的费用主要包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。（三）费用的核算费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的
13、包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出，汇兑差额、金融机构的手续费、现金折扣。1.主营业务成本 增加 借 减少 贷例题：某大型商场当月销售甲产品 300 件，每件产品的成本为 500 元；乙产品 100 件，每件产品的成本为 600 元，月末结转已销产品的销售成本。这一经济事项的会计分
14、录为借：主营业务成本 210 000贷：库存商品 210 000 2.其他业务成本 增加 借 减少 贷3.销售费用-广告费、销售运费、销售部门费用 增加 借 减少 贷【例题 6】甲企业为更好的销售 本企业生产的旅行皮包,在电视台做广告扩大知名度,共支付电视台广告费 8 000 元 ,这项经济业务的会计分录为：【例题 7】某公司为宣传新产品发生广告费 60000 元。均以银行存款支付。4.管理费用-业务招待费、房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费增加 借 减少 贷易错例题：【例题 8】甲公司以银行存款支付设备修理费 7,600 元,其中车间修理费 2 600 元，行政管理部门修理费
15、 5 000 元,则应作会计分录为：【解释】生产单位为确保固定资产的正常工作而发生的修理费用等后续支出,在发生时直接计入当期损益。修理费-行政部门、生产车间修理费计入管理费用 销售部门修理费用计入销售费用【例题 9】企业用库存现金支付业务招待费 600 元。学生易错例题：【例题 10】某企业以银行存款支付企业行政管理部门办公费水电费 2 000 元；一车间水电费 500 元，这一经济业务涉及的账户有( )。A.管理费用 B.制造费用 C.主营业务成本 D.生产成本5.财务费用-手续费、汇兑差额、利息、现金折扣增加 借 减少 贷【例题 11】某企业于 1 月 1 日 从银行借入 20 000 元，为期 6 个月，年利率 12%的短期借款。借款利息于每季度末支付一次，做企业在 1 月末借款利息 200 元的
