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1、1第八章 成本管理本章考情分析本章论述了本量利分析、标准成本管理、作业成本管理与责任成本管理等内容。本章可考题型既有客观题，也有计算题甚至综合题。2013 年教材主要变化将 2012 年教材中成本管理一节的内容扩充为一章，增加了本量利分析的内容，扩充了作业成本管理的内容。本章基本结构框架第一节 成本管理的主要内容一、成本管理的意义（一）通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件2（二）通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益（三）通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力二、成本管理的目标目标 特点 内容成本领先战略 成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低总体目
2、标成本管理系统的总体目标主要依据竞争战略而定差异化战略成本管理的总体目标则是保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。成本计算的目标 为所有内外部信息使用者提供成本信息。具体目标对总体目标的进一步细分 成本控制的目标 降低成本水平。三、成本管理的主要内容【提示】1.成本规划主要指成本管理的战略制定2.成本核算（1）成本核算的精度与企业发展战略相关，成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要髙。（2）成本核算分为财务成本的核算和管理成本的核算。财务成本核算采用历史成本计量，而管理成本核算两既可以用历史成本又可以是现在成本或未来成本。3.成本控制
3、的三原则一是全面控制原则，即成本控制要全部、 全员、全程控制；二是经济效益原则，提高经济效益不单是依靠降低成本的绝对数，更重要的是实现相对的节约，以较少的消耗取得更多的成果，取得最佳的经济效益。三是例外管理原则。即成本控制要将注意力集中在不同寻常的情况 上。4.成本考核指标可以是财务指标， 也可以是非财务指标，如：实施成本领先战略的企业应主要选用财务指标，而实施差异化战略的企业则大多选用非财务指标。【例题 1判断题】成本核算的精度与企业发展战略相关，差异化战略对成本核算精度的要求比成本领先战略要髙（ ） 。【答案】【解析】成本核算的精度与企业发展战略相关，成本领先战略对成本核算精度的要求比差异
4、化战略要髙。3第二节 量本利分析与应用一、量本利分析（CostVolumeProfit Analysis）概述（一）量本利分析（CVP 分析）的基本假设1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成2.销售收入与业务量呈完全线性关系【提示】即表明当销售量在相关范围内变化时，产品的单价不会发生变化。3.产销平衡【提示】假设产销平衡，主要是在保本分析时不考虑存货的影响。4.产品产销结构稳定【提示】因为在产销多种产品的情况下，保本点会受到多种产品贡献和产销结构的影响，只有在产销结果不变的基础进行的保本分析才是有效的。（二）量本利分析的基本关系式计算公式 利润=单价销量-单位变动成本销量-固定成本=（单价-
5、单位变动成本）销售量-固定成本=PQ-VQ-F=(P-V) Q-F应注意的问题 这个方程式是最基本也是最重要的方程式，要求给定其中 4 个，能够求出另一个变量的值（三）边际贡献 （边际利润、贡献毛益）边际贡献 边际贡献=销售收入-变动成本=(单价-单位变动成本)销量两个基本概念 单位边际贡献 单位边际贡献=单价-单位变动成本边际贡献率 边际贡献率=边际贡献/销售收入变动成本率 变动成本率=变动成本/销售收入两个率应注意的问题 关系公式：变动成本率+边际贡献率=1拓展 利润=边际贡献-固定成本=销售收入边际贡献率-固定成本4【教材例 8-1】某企业生产甲产品，售价为 60 元/件，单位变动成本
6、24 元，固定成本总额 100000 元，当年产销量 20000 件。试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及利润。【解析】单位边际贡献=单价-单位变动成本=60-24=36（元）边际贡献总额=单位边际贡献产销量 =3620000=720000（元）边际贡献率=36/60100%=60%或边际贡献率=720000/（6020000）100%=60%利润=720000-100000=620000（元）二、单一产品量本利分析（一）保本点（盈亏临界点）的含义是指企业达到保本状态的业务量或金额，即企业一定时期的总收人等于总成本、利润为零时的业务量或金额。（二）量本利分析图1.基本的量本利分析图5
7、2.边际贡献式量本利图特点：图中能表示出边际贡献的大小6【例题 2多选题】下列各项可以视为保本状态的有（ ） 。A.销售收入总额与成本总额相等B.销售收入线与总成本线相交C.边际贡献与固定成本相等D.变动成本与固定成本相等【答案】ABC【解析】盈亏临界状态是指能使企业不盈不亏利润为零的状态，当销售总收入与成本总额相等，销售收入线与总成本线相交，边际贡献与固定成本相等时，都能使利润为零。（三）保本分析与安全边际分析表示方法 保本点 安全边际指标 保本点销售量（Q 0） 安全边际量实物量 计算公式Q0=固定成本/（单价-单位变动成本）=F/（P-V）安全边际量=正常销量（实际或预计）-保本点销售量
8、=Q-Q 0指标 保本点销售额(S 0) 安全边际额金额 计算公式 S0=固定成本/边际贡献率安全边际额=正常销售额（实际或预计）-保本点销售额=S-S 0指标 保本作业率 安全边际率计算公式 保本作业率=Q 0/Q 正 或 S0/S 正安全边际率=（Q 正 -Q0）/Q 正 或（S 正 -S0）/S 正相对 数关系公式保本点销量+安全边际销量=正常销量保本点作业率+安全边际率=17（四）安全边际与利润的关系关系 公式计算利润 利润安全边际额边际贡献率计算销售利润率 销售利润率安全边际率边际贡献率【提示】只有安全边际才能为企业提供利润，盈亏临界点所提供的边际贡献等于固定成本，安全边际所提供的边
9、际贡献等于企业利润。P251 表 8-1 西方国家企业经营安全程度评价标准安全边际率 40%以上 30%-40% 20%-30% 10%-20% 10%以下经营安全程度 很安全 安全 较安全 值得注意 危险P248【例 8-2】某企业销售甲产品 6000 件，单价为 100 元/件，单位变动成本为 50 元，固定成本为 130000 元，要求计算甲产品的边际贡献率、保本销售量及保本销售额。【解析】8【例 8-3】沿用例 8-2 的资料及有关计算结果，并假定该企业正常经营条件下的销售量为 5000 件。要求:计算该企业的保本作业率。【解析】保本作业率=2600/5000100%=52%或保本作业
10、率=260000/（5000100）100%=52%【例 8-4】沿用例 8-3 的资料，计算甲产品的安全边际及安全边际率。【解析】安全边际量=实际销售量-保本销售量=5000-2600=2400（件）安全边际额=实际销售额-保本点销售额=5000100-260000=240000（元）安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量=2400/5000100%=48%或安全边际率=安全边际额/实际或预计销售额=240000/（5000100）100%=48%【例题 3多选题】下列有关安全边际额表述正确的有( )。A.安全边际额是正常销售额超过保本点销售额的差额B.安全边际额表明销售额下降多少企业仍不
11、至亏损C.安全边际部分的销售额也就是企业的利润D.安全边际率大于 1 则表明企业经营安全【答案】AB【解析】安全边际部分的销售额减去其自身变动成本后才是企业的利润，所以选项 C 错9误；安全边际率不可能大于 1，所以选项 D 错误。【例题 4单选题】若销售利润率为 60%，变动成本率为 40%，则安全边际率应为( )。A.100% B.150%C.24% D.36%【答案】A【解析】因为销售利润率=安全边际率边际贡献率，而边际贡献率=1-变动成本率，故安全边际率=销售利润率边际贡献率=60%/(1-40%)=100%。三、多种产品量本利分析(一）加权平均法1、含义在各种产品边际贡献的基础上，以
12、各种产品的预计销售收入占总收人的比重为权数，确定企业加权平均的综合边际贡献率，进而分析多品种条件下量本利关系的一种方法。2、计算公式某产品保本点销售额=综合保本点销售额该产品销售比重某产品保本点销售量=该产品保本点销售额/该产品的单价P254【例 8-5】某公司生产销售 A、B、C 三种产品，销售单价分别为 20 元、30 元、40元；预计销售量分别为 30000 件、20000 件、10000 件；预计各产品的单位变动成本分别为12 元、24 元、28 元；预计固定成本总额为 180000 元。【补充要求】按加权平均法（1）加权平均边际贡献率（2）综合保本点销售额（3）各产品保本点表 8-2
13、 数据资料表项目 销售量（件） 单价（元）单位变动成本（元）销售收入（元）各产品的销售比重边际贡献（元） 边际贡 献率A 产品 30000 20 12 600000 37.5% 240000 40%B 产品 20000 30 24 600000 37.5% 120000 20%C 产品 10000 40 28 400000 25% 120000 30%合计 1600000 100% 480000 30%【解析】（1）综合边际贡献率=480000/1600000=30%或：综合边际贡献率10=40%37.5%+20%37.5%+30%25%=30%（2）综合保本销售额=180000/30%=60
14、0000（元）（3）A 产品保本销售额=60000037.5%=225000（元）B 产品保本销售额=60000037.5%=225000（元）C 产品保本销售额=60000025%=150000（元）（二）联合单位法1、含义指在事先确定各种产品间产销实物量比例的基础上，将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一联合单位的单价、单位变动成本，进行量本利分析的一种分析方法。2、基本计算步骤与公式（1）各种产品销量的最小比例作为联合单位（2）联合单价=一个联合单位的全部收人联合单位变动成本=个联合单位的全部变动成本（3）联合保本量=固定成本总额/（联合单价-联合单位变动成本）（4）某
15、产品保本点=联合保本量该产品的销售量比重【例 8-5】某公司生产销售 A、B、C 三种产品，销售单价分别为 20 元、30 元、40 元；预计销售量分别为 30000 件、20000 件、10000 件；预计各产品的单位变动成本分别为 12元、24 元、28 元；预计固定成本总额为 180000 元。【要求】按联合单位法进行多种产品的保本点分析。【解析】产品销售比=A:B:C=30000:20000:10000=3:2:1联合单价=203+302+401=160（元）联合单位变动成本=123+242+281=112（元）联合保本量=180000/（160-112）=3750（件）各种产品保本销
16、售量计算:A 产品保本销售量=37503=11250（件）B 产品保本销售量=37502=7500（件）C 产品保本销售量=37501=3750（件）（三）分算法1、含义分算法是在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的悄况分别进行量本利分析的方法。2、基本步骤与公式（1）固定成本分配率=固定成本总额/各产品的分配标准合计（2）某产品应分配的固定成本数额=分配率某产品的分配标准11（3）某产品的保本销量=该产品应分配的固定成本数额/(单价-单位变动成本）【提示】分配标准的选择：鉴于固定成本需要由边际贡献来补偿，故按照各种产品的边际贡献比重分配固定成本的方法最为常见。【例 8-5】某公司生产销售 A、B、C 三种产品，销售单价分别为 2
