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1、我国上市公司流动资产减值会计应用探析摘要：文章以宁波东力为例，对该公司现行的资产减值计提和资产减值转回的会计政策进行分析，同时对公司计提巨额资产减值准备的行为和结果进行研究，从实务的角度充分说明计提资产减值准备在盈余管理中的作用。 关键词：流动资产 资产减值会计 盈余管理 一、引言 按照新资产减值制度企业会计准则第 8 号资产减值及单项资产准则里面有关资产减值的相关内容，我国资产减值会计已经把企业的主要资产都纳入了资产减值的范围。到 2016 年初，新的资产减值准则实施已有九年多，相比十年前，我国现在的市场经济背景也有了较大的变化。面对周围变化的越来越快的环境，资产减值准则层面对资产减值相关内
2、容相对具体，但是在实务处理中的具体运用仍然值得深度探讨。 二、宁波东力流动资产减值会计应用案例 我国在 2006 年颁布了企业会计准则第 8 号资产减值 ，准则中对资产减值准备的确认、计提、转回和披露进行了详细的规定，更新后的准则也进一步为我国企业的发展和会计信息的准确性提供了良好的基础，但是由于准则的不足和监管、市场各方面的影响，上市企业中还是有利用流动资产减值会计中存在的不足而给公司提供操纵空间的情况出现。本文选取上市公司宁波东力股份有限公司为案例，进行资产减值具体应用情况的分析。 资产减值准备计提范围主要包括短期资产与长期资产。短期资产主要包括存货、应收账款等流动性资产；长期资产主要包括
3、固定资产、长期股权投资、无形资产等非流动性资产。通过对宁波东力近几年的财务报告分析，笔者认为该公司主要通过应收账款坏账准备、存货跌价准备和其他应收款坏账准备三大资产的减值计提来进行盈余管理，最后实现了 2014 年扭亏为盈，规避了退市的可能。 计提应收账款坏账准备对净利润的影响 从表 1 可以看出，在 2007 至 2014 年八个会计年度，该公司对坏账准备的计提在 2009 至 2013 年一直呈逐年上升趋势，尤其在 2012 和 2013 年两个会计年度，上市公司计提了大额坏账准备，2012 年度坏账准备计提额为 1214.93万元，2013 年度坏账准备计提额高达 1537.03 万元，
4、并且公司于 2012 年发生亏损，净利润为-5448.70 万元；公司在2012 年度的财务报告中披露过发生亏损的原因，即公司的下游行业需求不足，尤其受钢铁、煤炭等行业下滑和风电行业市场低迷的影响较大。另外，公司在 2014 年，公司转销了 1649.70 万元的坏账准备，恰恰是在这一年公司实现扭亏为盈，净利润上升为 2383.99 万元；在 2012、2013 年公司连续两年发生亏损，并且 2014 年度被“ST”。但是这两年公司对应收账款的坏账准备计提也随之增加，这样做便可为 2014 年的盈利做好转回的可能。最后，公司于 2014 年度实现了盈利，实现净利润 2383.99 万元，比 2
5、013 年度同期增长了 676.44%，同时这一年度公司的坏账准备计提额度为负数，为-1649.70 万元。值得注意的是，宁波东力在2014 年 5 月 30 日发布公告，改变了采用账龄分析法计提应收款项坏账准备的计提比例。公告中，将账龄为 1-2 年、2-3 年的计提比例从 20%改为 10%、50%改为 30%。会计估计变更减少公司 2014 年度资产减值准备金额 1617.43 万元，增加所有权权益及 2014 年度净利润 1374.76 万元。笔者认为正是减少了坏账准备计提额度，减少了资产减值损失发生额，在一定程度上推动了 2014 年度利润的增长，发挥了盈余管理的作用。可见，坏账准备
6、的计提在一定范围内影响着公司未来的利润水平。 计提存货跌价准备对净利润的影响 从 2007 到 2014 年间宁波东力存货跌价准备计提数对净利润的影响如表 2 所示。在 2007 年至 2010 年四年，存货跌价准备计提数无太大变化，对净利润的影响也比较稳定；但从 2011 年开始，公司净利润大幅下滑，与此同时公司转回了 12.46 万元存货跌价准备。在公司发生经营业绩亏损的 2012 年，存货跌价准备计提数分别高达 963.08 万元。通过表中的数据可以发现，2012 年是公司经营亏损，这一年公司并未转销存货跌价准备，而是计提了 963 万元的跌价准备；2013 公司转回了 353 万元的跌
7、价准备，此时尚无法判断公司是否有盈余管理行椋2014 年存货既有计提也有转回转销，但计提金额超过转回转销，因此不能通过存货跌价准备的会计处理推断出公司进行了盈余管理。经过以上分析，笔者认为虽然没有确切的证据表明公司在发生亏损的当年，通过存货跌价准备对公司进行了盈余管理，但是公司仍然存在这样的嫌疑：一方面通过大额计提存货跌价准备；另一方面，通过销售已计提存货跌价准备的存货，达到转销存货跌价准备的目的。这样便可减少存货生产，降低生产成本；同时也能减少已提的存货跌价准备，为下一年度盈利的实现打下基础。 计提其他应收款坏账准备总额对净利润的影响 从 2007 到 2014 年间宁波东力其他应收款坏账准
8、备计提数对净利润的影响如表 4 所示。在 2007 年至 2010 年之间四年，其他应收款坏账准备计提数无太大变化，对净利润的影响也比较稳定；但从 2011 年开始，公司净利润大幅下滑，2011 年公司计提了 189.64 万元高额其他应收款坏账准备，2012 年公司计提了 112.06 万元高额其他应收款坏账准备。然而在 2013 年，公司于 2013 年转销了 474.41 万元的其他应收款坏账准备，使得 2013 年亏损额比 2012 年减少了 5000 万元，并且在 2014 年继续转回 31.57 万元，2014 年最终实现实现净利润 2383.99 万元，但是整体上来说，其他应收款数额较小，调整利润作用有限。 资产减值准备总额对净利润的影响 表 5 反映了资产减值准备总额与净利润的关系。通过前面的分析可以看出，坏账准备、存货跌价准备、其他应收款坏账准备是该公司资产减值准备总额的主要构成部分。宁波东力主要通过这三大资产的减值计提来开展盈余管理。从表中的数据可以看出，在企业经营环境不是特别明朗，面临经营亏损的时候，资产减值准备计提总额与净利润的变化趋势呈反比例的关系，资产减值准备数额在一定程度上影响着净利润。在资产减值准备计提数额增加的年份，公司的净利润水平会相应下降甚至发生负盈利；在资产减值准备计提数额减少的年份，公司净利润水平会得到提升。
