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1、小企业会计准则下现金流量表编制方法与技巧以销售产成品、商品、提供劳务收到的现金为例一、现金流量表编制难在何处现金流量表是小企业会计准则中要求编制的三大报表之一，由于这是一张新表，多数会计人员以前没有接触，再加上小企业会计准则附录中的会计科目、主要账务处理和财务报表讲得也很不明白，以“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目为例，在会计科目、主要账务处理和财务报表中只是告诉大家说“本项目可以根据库存现金 、 银行存款和主营业务收入等科目的本期发生额分析填列” 。至于怎么样分析填列，并没有说清楚，致使多数会计人员对现金流量表的编制一头雾水，不会编。现金流量表编制之所以感到很难，难就难在会计准则讲
2、解中“不讲道理” 。如果道理明白了，也就“会者不难”了。二、解决难点的方法依据我的理解，现金流量表的编制基础是收付实现制，会计核算中科目余额是权责发生制的结果，二者的区别主要表现为因时间性差异而形成的应收、应付项目。计算现金流量的基本思路是：先假设本期利润表中发生的各项收支（净利润）均为现金收支，然后再结合资产负债表项目对应收、应付项目进行调整。现以现金流量表编制中最难的项目“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目为例，笔者给出的计算公式如下：销售产成品、商品、提供劳务收到的现金营业收入应交税金（应交增值税销项税额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）（应收票据期初余额应收票据期末余额）（
3、预收账款期末余额预收账款期初余额）当期转销的坏账损失当期收回的已核销的坏账票据贴现利息应收票据中与收入无关的代垫运杂费应付销售退回款以非现金资产清偿债务而减少的应收账款和应收票据公式说明：“营业收入”依据利润表中“营业收入”的数据填列，即假设本期的营业收入均已收到了现金，然后在此基础上结合资产负债表项目中的应收、应付项目进行相关调整。“应交税金（应交增值税销项税额） ”应为“应交税金（应交增值税销项税额） ”的增加净额，即发生额。依据现金流量表的要求，增值税销项税额包含在“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目之中。在会计核算中，应交增值税销项税额包含在“应收账款” 、 “应收票据”科目之
4、中，但却没有包括在“营业收入”之中，故以“营业收入”在计算基础时应加上此项。“（应收账款期初余额应收账款期末余额） ”、 “（应收票据期初余额应收票据期末余额） ”指的是应收账款、应收票据的减少净额。 “应收账款” 、 “应收票据”减少净额，表明本期销售商品、提供劳务的收到的现金中有一部分是上期的应收账款、应收票据，故在以“营业收入”为计算基数中应予以增加；“（预收账款期末余额预收账款期初余额） ”指的是预收账款的增加净额。预收账款增加净额，属于本期“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金” ，但预收账款的增加并没有计入“营业收入” ，故在以“营业收入”为计算基数中应加上此项；“当期转销的坏账损
5、失”并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收账款”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。“当期收回的已核销的坏账”与本期应收账款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金” 。可依据“坏账核销备查登记簿”中“已核销坏账收回”栏目数字填列；“票据贴现”并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。“应收票据中与收入无关的代垫运杂费”属于“收到的其他与经营活动有关的现金” ，而在前面的计算中是将“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的
6、现金”之中的，故应予以加回。“应付销售退回款” 。如果存在销售退回，情况将变得较为复杂。销售退回一般都通过“营业收入”处理，即都减少本期销售收入。但销售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未收，这种销售退回肯定不涉及现金的退回，一方面减少“营业收入” ，另一方面也减少“应收账款” ，不影响“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金” ； 另一种情况是销售商品时货款已收，销售退回时可能货款立即退回，也可能本期没有退回现金。如果本期退回货款，其对“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”的影响已经通过“营业收入”的减少得到了体现，因而不存在调整问题；如果本期没有退回货款， （会计核算中可以通过设置“其他
7、应付款应付销售退回款”进行处理，即借记“营业收入”账户，贷记“其他应付款应付销售退回款”账户。 ）由于前面在计算“营业收入”时已将这种退回扣除，而实际上货款并未退回，不能从“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回。可以通过“其他应付款应付销售退回款”账户或“销售退回备查簿”进行计算。以非现金资产清偿债务而减少的“应收账款”和“应收票据” ，并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收账款” 、 “应收票据”的减少净额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。三、应用举例某企业有关的会计资料如下：1.在“利润表”中，营业收入 786000 元2
8、.在“资产负债表”中，有关数据如下：项目 行 次 年初余额 期末余额流动资产： 1应收票据 4 400000 320000应收账款 5 223000 57750预付账款 6 15800 67386预收账款 35 36000 03.其他补充资料：（1）本期“应交税金（应交增值税销项税额） ” 133620 元；（2）依据“财务费用”明细账，本期应收票据贴现利息 1600 元；（3）依据“营业外支出”明细账，本期确认的坏账损失 7250 元；（4）本期收到的应收票据中，包含 4100 元的代垫运杂费。根据以上资料，可以计算如下：销售产成品、商品、提供劳务收到的现金=营业收入 786000应交税金（应交增值税销项税额）133620（应收账款期初余额 223000应收账款期末余额 57750）（应收票据期初余额 400000应收票据期末余额 320000）（预收账款期末余额0预收账款期初余额 36000）当期转销的坏账损失 7250票据贴现利息 1600应收票据中与收入无关的代垫运杂费 4100=1124120 元
