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1、精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文 -全程指导写作 独家原创 1 / 7税务经理之体验 聊聊在税务经理岗位上的工作感受。一、税金计算与账务处理本人供职于一家以房地产开发为主业的集团公司，房地产开发行业涉及的税种包括企业所得税、土地增值税、营业税等流转税、房产税、城镇土地使用税、契税、印花税、车船使用税、个人所得税等等，可以说除了增值税，其他的税种都涉及了，较为重要的是企业所得税、土地增值税和营业税。公司在税金计算及账务处理方面存在一些问题，这些问题已积存多年，很多问题是根本没有想到会存在的。首先说说企业所得税方面的问题。一是企业所得税的计算问题以前年度的年终决算，当期所得税费用就是用
2、利润表的利润总额直接乘税率，不做任何的纳税调整。那这个当期所得税费用的金额与纳税调整后应纳税所得额计算的企业所得税差异有多大就没法说了，尤其是销售未完工开发产品需要按照预计毛利率缴税的房地产行业。二是企业所得税的计提问题按照利润总额直接乘税率，年终决算时计提的当期所得税费用与来年税审机构汇算清缴的结果几乎全部存在差异，这个差额你总要向税务局缴纳吧，缴是缴了，可补缴精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文 -全程指导写作 独家原创 2 / 7的税款差额根本就不予计提，就是只记录一笔借应缴税费企业所得税，贷银行存款的凭证，不做借当期所得税费用，贷应缴税费企业所得税的凭证。应缴税费企业所得税几年
3、出现借方余额，开始还以为是以前年度多缴了一直未能退回或者税务局不同意抵缴呢，后来才明白是怎么回事。公司长期这样操作的结果是，应缴税费累积的借方余额越来越大，税费补缴就补缴了，居然对净资产没有任何影响。很多财务人员不知道怎样正确计算年度企业所得税，甚至可以说财务人员根本就没有意识到要正确计算年度企业所得税，认为那都是税务师事务所的事情，与己无关。开始还以为只是不论最后的差额大小，都直接记入当年的当期所得税费用，不做追溯调整而已，从实务操作中也可以理解，最后发现，很多人根本就没意识到要做一笔增加所得税费用的凭证，只是缴了就算了，怎么说这个事儿?其次，说说土增税的问题。一是土增税的计算问题土增税涉及
4、预缴、清算和清算后的缴纳等三种情况，很多财务人员对此没有概念。比如，一个房地产项目，土增税清算完了，剩余的房产怎样处置，每种处置方案能产生多少收益，需要缴纳多少税金，这个要测算一下。先前税务局一位同志说过，你们这个项目土增税清算后，剩余精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文 -全程指导写作 独家原创 3 / 7的房产可以走核定征收。这句话给大家带来了一丝希望，核定征收简单呀，并且缴税少，多好的方案。实际上，房地产项目进行了土增税清算后，剩余房产出售如何缴纳土增税，是有明文规定的。你能想象吗，一个房地产项目，前期土增税清算都完成了，后期剩余房产按照核定征收走，核定征收的理由是什么?二是土增
5、税的计提问题公司的土增税是怎么的计提的?按照什么金额计入营业税金及附加?说出来简单的很，就是把预缴的土增税金额计入了营业税金及附加。采用这种方法，说明财务人员根本就没搞明白预缴土增税和计提土增税的区别，以为预缴多少就计入损益多少，项目终了的年度，土增税清算后，巨亏。正确的方法是，按照项目的最新进展情况，从业务部门取得最新的预计收入和尚未结转营业成本的金额，测算整个项目的土增税，然后按照营业收入比例分配入当期损益。这才是权责发生制。土增税不能正确计提，对当期利润影响巨大。如果不正确计提，就会造成利润虚增。再次，说说营业税的问题公司在营业税的计提上没什么问题，问题主要出在营业税的计算框架上。原先财
6、务人员计算营业税的基数是“应收账款+预收账款” ，这个框架是错误的，正确的框架精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文 -全程指导写作 独家原创 4 / 7是“当期营业收入+本期新增的销售未完工开发产品取得的预收款项本期自预收款项转入营业收入的金额” 。正确的计算框架直接从营业税的基础基数，即营业收入入手，加入房地产行业的特殊规定，即销售未完工开发产品取得的款项需缴纳营业税。而错误的计算框架，错误之处在于应收账款不能代替营业收入，因为并不是所有的营业收入都会产生相应的应收账款，应收账款也不必然就全部是对应着营业收入。用应收账款而不用营业收入，似乎是隔山打牛。再有，营业税的月(季)度缴纳，公
7、司的习惯做法是直接按照当期营业收入计算，对销售未完工开发产品形成的销售收入不做任何调整，这个与税法的规定也是不符的。以上简单的说了说三大税种上存在的种种问题，还有一些零零星星的小问题。针对近一年公司税务工作中的种种弊病，我编制并下发了一套税款计算表单，涵盖了各项税种的税金计算和计提，把正确的计税思路融入计算表单，并尽力使之简单易用。财务人员使用两次之后，应该能够掌握税金计算的正确方法。这套表单目前还在试用阶段，将根据财务人员的使用情况进行修改完善。这套税款计算表单及表单所体现出来的计税框架，是目前我这个税务经理对公司的最大贡献。二、项目收益及税金测算精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文
8、 -全程指导写作 独家原创 5 / 7房地产项目的收益测算非常重要，这不只是项目前期的工作，更应该是贯彻于项目始终的常规工作。没有正确的测算方法，项目的整体收益和资本运营就无法谈起，因为不知道大方向。项目收益测算就离不开税金测算，尤其是土增税测算，因为土增税对项目收益影响巨大。实际上，土增税测算思路明确了，项目的整体收益也就清楚了。截止目前，我基本上把直接负责的几个项目的收益和税金测算了一遍，有些重点项目根据领导的想法分不同方案反复测算，为领导决策提供了方向性支持。在项目收益及税金的测算方面，我对公司的主要贡献是：1、让大家知道了项目收益和税金是可以按照严谨的思路和明确的方法来测算的。2、明确
9、了关联交易对降低税负，提高利润是有边界限制的，应当测定临界点后再探讨关联交易的可行性。关联交易对项目的整体影响，应当将内部交易、外部交易综合考虑，不能只考虑内部交易，更不能只考虑某一个税种。3、明确了利润和土增税的关系，两者是同向变动关系，而不是反向变动关系。只有努力抓好项目经营，提高售价或者降低成本，才能够提高利润。三、税企关系精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文 -全程指导写作 独家原创 6 / 7关于税企关系，实践中有些体会。1、要换位思考，税务人员有自己的岗位要求，不能认为税务人员就是不讲理。2、税务人员的水平参差不齐，有些人的话听了是对的，有些人的话听了就错了，还是要自己研究
10、判断才行。同一城市的不同区之间，税务水平就不同;甚至同一个税务所的不同人员，水平也不同。3、今年首次遭遇组收，练了回散打，往散了打。四、核算的问题公司是老国企底子，又是上市公司合并范围内的子公司，核算是比较规范的，但仍存在一些理念上的问题。例如，子公司注销，固定资产和家具用具本应作为剩余资产收回母公司，却一律转入了营业外支出，理由是因公司清算结转固定资产损益，没有任何报废手续，就成了账外资产，这种做法在国企本不该出现。房地产行业子公司就是多，难道以后注销一个公司就报废一批资产吗?再如，营业外收入相对应的营业税支出，居然计入营业外支出，难道营业外收支也要配比吗?这些都是小问题，公司核算上最主要的
11、问题还是在成本核算方面。成本核算里有学问，但目前公司采用的成本核算方法简单之极。你想，用加减乘除去解决高等代数的问题，这要多高的功夫。成本核算的问题主要体现在以下精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文 -全程指导写作 独家原创 7 / 7几个方面：1、所有开发项目都不根据具体情况划分成本对象，均在一个开发成本科目里滚动。但有时为了利润指标的需要，又人为的强行划分多个单方成本，这些单方成本没有明确的成本归集过程来支持。2、暂估的开发成本没有明确的暂估对象，没有清晰的计算过程，全部是毛估估。个别项目都全部完工了，却留下了几千万的暂估款项无处支付，就是这种简单处理方法造成的后遗症。3、单方成本不及时变更，造成已售成本与未售面积与单方成本的乘积之和与项目总成本不一致。随着项目的施工进程及暂估成本的渐进变化，单方成本也应及时进行微调，否则必然会造成成本差额。
