《会计中存货详解》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计中存货详解（100页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四节 存 货,通过本节学习（1）掌握存货成本的确认；（2）掌握发出存货成本的计价方法；（3）掌握存货的清查；（4）掌握原材料、库存商品、 委托加工物资、周转材料的核算；,一、存货的概念与确认条件 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。 应注意：劳务成本的余额也反映在存货中。,存货包括： 1. 原材料2. 在产品3. 半成品4. 产成品5. 库存商品6. 包装物（周转材料）7. 低值易耗品8. 委托加工物资9. 委托代销商品,二、存货的初始计量（掌握）存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本
2、和其他成本p20。 （一）外购的存货-采购成本（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（进口关税，消费税，资源税以及不能从销项税中抵扣的增值税进项税额等）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（途中合理损耗，挑选整理费）。,【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票17。则 借：原材料100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款117,【例题2】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1的合理损耗，实际验收入库990
3、公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。（2006年） A29 700B29 997C30 300 D35 400,例题3：某企业为增值税一般纳税企业，税率为17%，该企业购入甲材料600公斤，含税单价58.5元，发生运杂费2000元，途中合理损耗10公斤，入库前发生整理费200元，则该批材料的入账单价：A、50.85 B、54.58 C、59.49 D、63.22,（2）商品流通企业进货费用的处理商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本先进行归集，期末根据所购商品的存销情况
4、进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益销售费用。,【例】乙公司购入商品中发生进货费用5万元，金额较小。则： 借：销售费用 5 贷：银行存款 5,这类存货的成本由采购成本、加工成本（加工过程中发生的追加费用）以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常，产成品成本=原材料人工费制造费用。一般账务处理是： 借：生产成本 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 借：库存商品 贷：生产成本,（二）通过进一步加工而取得的存货,（三）其他方式取得的存货（1）投资者投入存货的
5、成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本。（3）通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。比如，甲公司承接了一个技术服务项目，期末劳务成本余额为10万元（相当于在产品），应作为存货反映在资产负债表中。,注意：1、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用，如自然灾害等，应在发生时计入当期损益；2、企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益，但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本；3、不能归属于使
6、存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。,三、 存货发出的计价方法,企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。采用实际成本法下，企业应当采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,（一）先进先出法 该法是指以最先购入的存货最先发出为假定前提，据此按先后顺序单价对发出存货成本和结存存货价值进行计价的方法。采用此法，结存存货价值反映的是最近期的现实成本，因此，适用于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业。这种方法在永续盘存制和实地盘存制下均可采用。,表21 材
7、料 明 细 账（先进先出法）,（二）月末一次加权平均法 该法是指每月月末，以存货期初数量和本期收入数量之和作为权数，加权计算本期期初结存及收入存货的平均单价，从而确定本期发出和期末结存存货成本的方法。 计算公式如下： 加权平均单价 (期初结存存货的实际成本本期收入存货的实际成本)/( 期初结存存货的数量本期收入存货的数量) 发出存货的成本 本期发出存货数量加权平均单价 期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单价 举例见表2-2。,表2-2 材 料 明 细 账（一次加权平均法）,本期材料加权平均单价 (4201 380)/( 200600) 225(元) 加权平均法在存货品种、数量较多的情况下
8、，简化了计价核算手续，存货计价结果也较均衡，可用于实地盘存制，是企业选择使用率较高的一种计价方法。但因加权平均单价只于月末计算一次，不能随时计算、登记存货的发出和结存成本，因此不利于存货在永续盘存制下的日常管理。,（三）移动加权平均法 该法是指每增加一批存货，就需根据现有存货总额及总量计算一次新的平均单价，并以此作为随后发出存货及结存存货的计价依据的方法。其计算公式如下： 移动加权平均单价 （以前结存存货总成本本批收入存货实际成本）/（以前结存存货数量本批收入存货数量） 发出存货成本本次发出存货数量移动加权平均单价 期末结存存货成本期末结存存货数量移动加权平均单价 举例见表23。,表2-3 材
9、 料 明 细 账（移动平均法）,计算如下：第一批购货后的平均单价 (420440)/( 200200) 215(元) 第二批购货后的平均单价 ( 215690)/( 100300) 2262 5(元)第三批购货后的平均单价 (226.25250)/( 100100) 238(元) 采用移动加权平均法，可在日常发出存货时，随时对其进行计价登记，因此只适用于存货永续盘存制，而且发出存货的成本比较准确；但在存货收入批次较多的情况下，经常计算移动加权平均单价，计算工作量较大。,（四）个别计价法： 该法是存货结存及发出成本以该批存货收入时的实际成本计价。这就要求存货应分批存放，设置标签，并注明进货批次、
10、单价及入库凭证号等；同时，存货明细账也相应进行详细记载，以便确认每批存货的实际成本。采用这种方法，有利于具体、准确地掌握存货储存情况及时间，存货的成本计价符合实际情况。它可在不同的存货盘存制中使用。,表24 材 料 明 细 账（个别计价法）,上述的几种存货计价方法，各有其优缺点及适用范围，企业可根据不同情况选择使用。但一经确定，不得随意变更，以保证各期核算资料的一致性。 第一，对于企业存货结存价值的影响。 第二，对于企业各期会计损益的影响。 第三，对于各期缴纳所得税额的影响。,原材料按实际成本计价的核算（掌握）,一、原材料收入的总分类核算 采用按实际成本计价进行原材料收入、发出的总分类核算，可
11、以如实反映各种原材料的收发和结存情况，为正确计算产品成本提供原材料的实际成本。原材料按实际成本计价的核算，一般使用于原材料的品种、规格较少、收发业务不多的企业，或针对企业中一部分价值较大的原材料。,（一）账户设置： 原材料按实际成本计价的总分类核算，应设置“原材料”和“在途物资”账户，以便总括反映企业材料资金的增减和占用情况。 “原材料”账户，用以核算企业库存各种原材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料的实际成本;贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的
12、原材料的实际成本;借方余额表示月末库存原材料的实际成本。,“在途物资”账户，用以核算已经付款、或已开出承兑的商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的原材料成本。借方登记已支付的材料价款；贷方登记验收入库材料的实际成本；借方余额反映在途材料的实际成本。该帐户按供应单位设置明细帐户进行明细核算。,（二）原材料的账务处理p26,企业原材料收入的来源有外购收入、自制、委托加工完成和盘盈等。外购原材料出于结算方式、采购地点、付款和收料业务发生的时间先后等情况不同，原材料采购的账务处理也有所不同。 1、付款与收料同时完成的账务处理 2、付款在先，收料在后的帐务处理 3、收料在先，付款在后的账务处理,购入原材料
13、的核算举例： 款付料已收 例：A企业购入原材料一批，价款30000元，增值税5100元，运杂费1500元，发票等结算凭证已收到，款项已通过银行支付，材料已验收入库。,款付料未到例：A企业3月20日购入原材料一批，价款40000元，增值税6800元，发票等结算凭证已收到，款项已开出银行承兑汇票，材料尚未到达。,料到款未付 例：A企业4月20日购入原材料一批，材料收到并验收入库，但直到月末发票等结算凭证仍未收到，该批材料的暂估价值为50000元。则在4月30日，企业应作账务处理。,二、原材料发出的账务处理 发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据。由于企业的原材料发出频繁，凭证数量很多，直接根据发
14、料凭证编制记账凭证，不仅工作量太大，还影响产品成本的及时计算。为了简化核算手续，及时计算产品成本。在实际工作中，通常是定期(或月末一次)依据发料凭证。按领用部门和原材料用途进行汇总，编制 “发料凭证汇总表”并作发出原材料的会计分录如下：,发出材料按照谁使用谁负担处理：,借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：原材料,存货发出的核算，应根据发出存货的实际成本，按照存货发出的不同用途分别记入有关账户。 (1) 发出存货直接用于产品生产的，应借记“生产成本”账户； (2)车间管理部门耗用的，借记“制造费用”账户；企业管理部门耗用的，借记“管理费用”账户； (3)用于对外投资的，借记有关投资账户； (4)直接发出销售的，借记“主营业务成本”等账户，贷记有关存货账户。,四 原材料按计划成本计价的核算,
