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1、1现金流量表编制与分析戚纯生第一部分：现金流量表编制实用方法1987 年，美国率先发布会计准 则要求企业编制现金流量表，之后，英国、澳大利亚、日本及中国大 陆（1998.3.20）相继发布现金流量表准则要求企业通过编制现金流量表,以反映企业在一定会计期间现金流入及现金流出的信息。之所以现金流量表成 为继资产负债表、利润表后的第三报表，是因为在市场经济下的充分竞争使越来越多的企业投资者、管理者 认识到现金流量及存量控制的重要性。2006 年 2 月 15 日,财政部重新发布了第 31 号现金流量表会计准则.在日常的财务管理中，除了要 坚持资金时间价值观念、 风险 价值观念、机会成本观念,还要树立
2、现金流观念，即现金正常的流动往往比利 润还重要。 就象一个人的身体健康比事 业发展更重要，企业现金流量的好坏在很大程度上影响着企业的生存与发展。现金流量表编制方法“工作底稿法”与“T 形帐户法” 可操作性 较差。而财务软件生成的报表又受企业多元经营、特殊业务等问题影响其准确性，失去其分析价 值。、 现金流量表现金流信息的作用1、 反映企业支付能力、偿债 能力、 现金周转能力。2、 对未来的现金流进行预测3、 分析企业收益质量4、 分析影响现金流的因素5、 可以大致了解企业在一定会计期间发生的主要经济活动二、分析法原理从统计学角度，资产负债表反映企 业资金在某一日期的存量（包括 资金来源及资金占
3、用），而利 润表反映企业资金在一定期间的流量。 对于任何一个帐户，期初余 额 +本期增加额本期减少额=期末余额，这样就为我们计算现金流量表找到了突破口。 看如下复式记帐法下的两个综合分录：（1）借：现金及现金等价物贷：1）主营业务收入、应交税金 应交增值税2）短期借款、长期借款、应付债券、实收资本、资本公积3）长期债权投资、长期股权投 资、短期投 资、投资收益、固定资产清理、无形资产（2）借：1）原材料、物资采购、低值易耗品、包装物、 库存商品、管理费用、营业费用、待摊费用、其他应收款、 应付工资、应交税金、应付利息。2）固定资产、无形资产、短期投资、长期股权投资、 长期债权投资、长期待摊费用
4、。3）短期借款、长期借款、应付债券、实收资本、财务费用。贷：现金及现金等价物从以上两个分录可以看出，现 金的流入量与流出量总会通 过对应帐户留下“轨迹”。现金的流入对应为资产负债表负债、所有者权益项 目的增加以及利润表收入项 目的本年累 计数；现金的流出对应为资产负债表非现金资产项目的增加、利润表 费用项目的本年累计数。要寻找现金的流入量、流出量，直接找其对应的帐户即可。如：要计算“销售商品、提供劳务收到的现金”这一项目，可直接查找利润表中的 “主营业务收入”；要计算“购买商品、接受劳务付出的现金”这一项目，可直接查找利润表中的“ 主营业务成本”及资产负债表中的“ 存货” 增加数。在些基础上考
5、虑权责发生制原则的影响（及其他影响）进行调整即可。在两张报表- 资产负债 表与利 润表的基础上， 结合有关成本费用的详细资料，分析各种影响因素， 计算填列现金流量表，姑且称这种编 制方法叫分析法或者说叫实 用编制方法。三、分析法基本程序21、取得资产负债表、利润表、有关成本费用明细资料、应交增值税明细资料2、根据年度资产负债表、利润表、以及成本费用类帐户明细表，采用公式（每个公式均是由 “期初余额+本期增加数本期减少数=期末余额”基本平衡式经分析推导得出的）分别计算“经营活动产生的现金流量”各项目金额。3、根据与“投资 活动产生的现金流量”有关的帐户（如长期股权投资、长期债权投资、短期投 资、
6、固定资产、无形资产、在建工程、工程物 资等的借、贷方发生额，经分析 计算填列“投资活动产生的现金流量”各项目金额。4、根据与“筹资 活动产生的现金流量”有关的帐户（如短期借款、长期借款、 应付债券、实收资本、资本公积、 财务费用、应付股利、应付利息等）借、贷方发生额，经 分析计算填列“筹资活动产生的现金流量”各项目金额。四、分析法实务 资料 1. 资产负债表编制单位：深圳知识科技有限公司 2005 年 12 月 31 日 资 产年初数 年末数 负债与股东权益 年初数 年末数流动资产： 流动负债货币资金 14063002937850短期借款 300000 50000短期投资 400000 应付票
7、据 20000067000应收票据 24600046000应付帐款 953800823800应收股利 0 0 预收帐款 0100000应收利息 0 0 应付工资 100000130000应收帐款 274100558200应付福利费 10000 3000其他应收款 500025000应付股利 01000000 预付帐款 10000080000应交税金 30000800340存货 25800002574700其他应交款 6600106600待摊费用 10000040000其他应付款 5000060000一年内到期的长期债权投资0 0 预提费用 10000流动资产合计 47514006261750预
8、计负债 00长期投资： 一年内到期的长期负债10000000长期股权投资 250000250000其他流动负债 003长期债权投资 0 流动负债合计 26514003140740长期投资合计 250000250000长期负债固定资产： 长期借款 6000001160000固定资产原价 15000004100000应付债券 00减：累计折旧 4000001150000长期应付款 00固定资产净值 1100000 2950000专项应付款 00减：固定资产减值准备0400000其他长期负债 0固定资产净额 11000002550000长期负债合计 6000001160000工程物资 0150000
9、递延税项在建工程 1500000578000递延税款贷项 00 固定资产清理 负债合计 32514004300740固定资产合计 26000003278000股东权益：无行资产及其他资产：股本 50000005000000无形资产 600000 540000 减：已归还投资 长期待摊费用 股本净额 5000000 5000000 其他长期资产 200000 200000 资本公积 0 0无形资产及其他长期资产合计800000740000盈余公积 100000411851.5 递延税款借项 未分配利润 50000 817158.5股东权益合计 5150000 6229010资产总计 840140
10、0 10529750 负债与股东权益总计 8401400 10529750资料 2.利 润 表编制单位：深圳知识科技有限公司 2005 年度 项 目行 次 上年数 本年累计数一主营业务收入 1 12000000 13500000减：主营业务成本 4 7780000 8500000主营业务税金及附加 5 18000 20000二主营业务利润 10 4202000 49800004加：其他业务利润 11 100000减：营业费用 14 400000 300000管理费用 15 1500000 1580000财务费用 16 100000 415000三营业利润 18 2202000 2785000加
11、：投资收益 19 -202000 315000补贴收入 22 0营业外收入 23 500000减：营业外支出 25 497000四利润总额 27 2000000 3103000减：所得税 28 300000 1023990五净利润 30 1700000 2079010资料 3.管理费用明细表项 目 工资 福利费 无形资产摊销印花税 折旧费 坏帐准备 其他付现费用合计本年数 690000 20000 60000 100000 200000 10000 500000 1580000营业费用明细表项 目 广告费 运费 其他费用 合 计本年累计数 160，000 30，000 110，000 300，
12、000财务费用明细表项 目 利息 贴现息 合 计本年累计数 215，000 200，000 415，000制造费用明细表项 目 折旧费 工资 福利费 修理费 水电费 其他 合 计本年累计数 800，000 100，000 14，000 30，000 250，000 86，000 1280，000生产成本明细表项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计本年累计数 3000，000 420，000 1280，000 4700，000其他业务收入明细表项 目 租金收入 材料出售收入 其他收入 合 计金 额 120，000 50，000 170，000其他业务支出明细表项 目 折 旧 费 材 料成本
13、 合 计金 额 70，000 0 70，000资料 4.其他资料待摊费用为保险费。预提费用为利息。营业外收入全部为本年处置固定资产净收益（固定资产原值为 120 万，累计折旧为 30 万， 处置收入为 140 万）.营业外支出包括：A、计提固定资产减值准备 40 万， B、报废固定资产净损失 9.7 万（固定资产原值为20 万，累计折旧为 2 万，残值收入为 8.8 万，支付清理费用 0.5 万）.本期用现金购买固定资产 307.8 万， 购买工程物资 15 万，某工程完工，结转工程成本 92.2 万。5本期用现金偿还短期借款 25 万， 偿还一年内到期的长期借款 100 万，借入 长期借款
14、40 万，本期计提长期借款利息 16 万.投资收益中包括收到的股利收入 30 万以及与本金一起收回的短期股票投资收益 1.5 万.本期增值税进项税额为 424,660 元， 销项税额为 2,125,000 元，已交增 值税为 1,000,000 元，期末 700340元。其他应收款为职工借款，其他 应付款为代收款。现金流量表主表各项目的分析填列：（一）经营活动产生的现金流量各项目的分析填列1、销售商品、提供劳务收到的现金： 本项目反应映销售商品、提供 劳务收到的现金， 请看如下几道分 录：可以看出，本项目与“ 主营业务收入” 、“其他业务收入” 、“应交税金应交增值税（销项税额）” 、“应收帐款” 、“应收票据” 、“预收帐款” 、“坏帐准备”等帐户有关，将以上分录合并为一个分录，我们会看到如下的分录：借：现金及现金等价物 ？应收帐款 A应收票据 B贷：主营业务收入 C 应交税金应交增值税 （销项税额 ） D预收帐款 E很显然，销售商品提供劳务收到的 现金 = C + D + E A B，若考 虑计提的坏帐准备、票据的贴现息，则销售商品提供劳务收到的现金=主
