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1、高顿财经00址：信公众号：第十六章 其他本章主要内容一、存货二、负债三、或有事项四、政府补助五、股份支付一、存货（一）存货初始入账价值的确定（二）存货发出的计价（三）题】甲公司2014年年末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台合同约定:甲公司为乙公司提供台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台计销售每台00址：信公众号：品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。2014年末市场上该原材料每吨售价为9万元，014年12月31日前，原材料未计提存货跌价准备。要求：计算2014年12月31日该原材料的账面价值。【答
2、案】产成品的成本=100+95=195（万元），产成品的可变现净值=2010201=180（万元）。期末该原材料的可变现净值=2010=85（万元）,账面价值为85万元。二、负债（一）应付账款因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）,但因股东代企业偿还债务导致企业无需归还债务应计入资本公积。（二）应付职工薪酬辞退福利计入管理费用。（三）应交税费中国证监会会计部，上市公司执行企业会计准则监管问题解答：上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理？解答：上市公司应当按
3、照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目；否则，应计入补缴税款当期的损益。因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益。对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益。（四）应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
4、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。（五）可转换公司债券可转换公司债券发行收款由两部分构成三、或有事项高顿财经00址：信公众号：（一）预计负债的计量（二）预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。【例题】2011年12月个人消费者王力对福龙汽车提起诉讼，认为福龙汽车为其车辆提供维修服务时更换的零件存在质量问题，导致了一起交通事故，向福龙汽车索赔60万元。截至审计报告日，法院尚未作出判决。福龙汽车的法律顾问表
5、示福龙汽车很可能败诉，预计赔偿金额为50万元。此外，福龙汽车计划向有关零件供应商提出索赔，但目前尚未能确定可以获得补偿的金额。福龙汽车在2011年未对上述诉讼索赔事项进行会计处理。假定不考虑其他条件。要求：判断福龙汽车的会计处理是否恰当，并简要说明理由。【答案】会计处理不恰当。该未决诉讼为或有事项，当或有事项的有关义务同时符合以下三个条件时确认为预计负债：1）该义务是企业承担的现时义务；2）履行该义务很可能导致经济利益的流出企业；3）该义务的金额能够可靠地计量。由于法律顾问表示福龙汽车被王力起诉案很可能败诉并预计赔偿款为50万元，同时满足上述三个条件，福龙汽车应当就赔偿款50万元确认为预计负债
6、。由于不能确定从零件供应商可以获得的补偿金额，故不能确认相应的资产。（三）亏损合同企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。（四）重组义务企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。【例题】甲公司管理层于2014年11月制定了一项业务重组
7、计划。该业务重组计划的主要内容如下：从高顿财经00址：信公众号：2015年1月1日起关闭事部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于述业务重组计划已于2014年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2014年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违
8、约金25万元；因将用于对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款00万元；因处置用于 求 ：（1）计算与重组有关的直接支出。（2）计算因业务重组计划而减少2014年度利润总额的金额。【答案】（1）因辞退员工将支付补偿800万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元属于与重组有关的直接支出。（2）因重组计划减少2014年度利润总额=825+150=975（万元）。四、政府补助（一）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损
9、失的，直接计入当期损益。（二）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。【例题】嘉德会计师事务所委派合伙人杨鹏担任北方阀门2009年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项：2009年1月12日，北方阀门收到政府下
10、拨用于购买检测设备的补助款500万元，并将其计入营业外收入。2009年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用计净残值为零。要求：判断北方阀门的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。（2010年考题）【答案】北方阀门的会计处理不恰当。本项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时期，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。五、股份支付（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后
11、续公允价值变动。（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则企业应当在等待期内按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。【例题】2013年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与50名高级管理人员签高顿财经00址：信公众号：署股份支付协议。协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2016年1月1日起1年内，以
12、每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。有关的资料如下：（1）2013年12月31日，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。（2）2014年12月31日，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，每股股票期权的公允价值为18元。要求：计算甲公司2013年和2014年因股份支付应确认的费用。【答案
13、】2013年应确认的费用=（5010151/3=2400（万元）。2014年应确认的费用=（5010152/3 300（万元）。【例题2013年考题（试卷二）部分】资料（三）在审计计项目组注意到以下事项：先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。其作为可供出售金融资产核算，并已在202年前对其确认100万元的减值损失。202年末，该权益工具投资的公允价值回升并超过其初始投资成本，因此
14、，年损益。3年初从债券二级市场购入某企业可上市流通的企业债券。因为有明确意图且有能力将该债券持有至到期，02年末，该发债企业财务状况良好，但年宏观经济走势将对该发债企业的生产经营产生不利影响。因此，针对上述持有至到期投资，年末确认了减值损失。要求：针对资料（三）第1项至第3项，假定不考虑其他条件，逐项判断果存在不当之处，简要提出改进建议。【答案】（1）存在不当之处。改进建议：对于单项金额重大的应收账款，单独测试未发现减值的，还应当进行组合测试。（2）存在不当之处。改进建议：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，之后公允价值回升所产生的账面价值调整，应当直接计入所有者权益。（3）存在不当之处。改进建议：针对金融资产，对预
