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1、IIA 内部审计定义演进对我国内部审计发展的启示唐兆珍 高 磊（ 浙江师范大学审计处 浙江 金华 321004）摘 要 ： 本 文 认 为 ，IIA 内 部 审 计 定 义 的 演 进 对 我 国 内 部 审 计 的 发 展 有 着 重 要 的 启 示 作 用 ：审 计 职 能 由 监 督 评 价向确 认 和咨 询 服 务转变 ；审计 目 标 由 查错 防弊向增加价 值 和改善 组织 运 营转变 ；审计 范 围 由 财 务 收 支 领 域向 经营 管理 领 域 转变 ，重 视风险 管理 ；审计时间 由事后 审计 向全程 审计 、 着眼未来 转变 ；审 计 机 构 由 双 重 领导 向 审计 委
2、 员 会模式 转变 ；审计 模式由 经营层业务导 向 审计 向 战 略 层 治理 导 向 审计转变 。关键词： IIA 内部审计定义演进 启示一 、 引言随着内部审计实践业务的不断发展 ， 国际内部审计师协 会 （ IIA） 就内部审计定义 几 经 修 改 。 内 部 审 计 职 能 也 由 最 初 的 财 务 审 计 、 经营审计发展 到 管 理 审 计 ， 直 至 现 在 的 风 险 导 向 审 计 。 2003年 中 国 内 部 审 计 协 会 发 布 的 内 部 审 计 准 则 中 将 内 部 审 计 定 义 为 “ 在 组 织内部的一种独立客观的监督和评价活动 ， 它通过审查和评价经
3、营活动及内部控制的适当性 、 合法性和有效性来促进组织 目 标 的 实 现 。 ” 此 定 义 与 IIA 2004年 的 定 义 相 比 主 要 有 以 下 区 别 ： 我 国 内 部 审 计 的 职 能 是 监 督 和 评 价 ， 而 IIA 内 部 审 计 的 职 能 是 确 认 和 咨 询 服 务 ； 我国内部审计的主要业务是监督和评价内部控制和经济活动 ， 而 IIA 内部审计的 主 要 业 务 是 评 价 并 改 善 风 险 管 理 、 控 制 和 治 理 过 程的效果 ； 我国内部审计目的是促进组织目标的实现 ， 而 IIA 内部审计的目的是增加价 值 和 改 善 组 织 的 运
4、 营 ； 国 际 内 部 审 计 允 许 外 部 化 ， 我 国 则 没 有 做 出 明 确 规 定 。 我 国 内 部 审 计 的 定 位 适 应 了 我 国 内 部 审 计 的 发 展 现 状 ， 但 从 长 远 看 ， 可 能 会 阻 碍 内 部 审 计 业 务 的 拓 展 。 在理论研究 和 实 践 探 索 上 我 们 应 紧 随 国 际 内 部 审 计 的 发 展 趋 势 ， 抓 住 内 部 审 计 的 未 来 发 展 机 遇 ， 保 证 内 部 审 计 人 员 具 备 面 向 未 来的职业胜任能力和与时俱进的工作精神 ， 推动我国内部审计的职业化并与国际接轨 ， 促进我国内部审计的
5、发展 。二 、 IIA 内部审计定义的演进（一 ）财务审计阶段 1947年国际内部审计师协会将内部审计定义为 “ 内部审计是建立在审查财务 、 会计和其它经营 活 动 基 础 上的独立评价活 动 。 为 管 理 提 供 保 护 性 和 建 设 性 的 服 务 ， 处 理 财 务 与 会 计 问 题 ， 有 时 也 涉 及 经 营 管 理 中 的 问 题 。 ” 该 定 义 明 确 了 内 部 审计的工作内容是审查财务会计和其它经营活动 ， 不仅处理财务会计问题 ， 也处理经营管理中的问题 。 首次将内部审计定位 为 “ 独 立 评价活动 ” ， 初次提出为管理服务的方向 。 但由于当时内部审计
6、人员业务素质和地位较低 ， 致使内部审计停留在财务审计阶段 。（二 ）经 营 审 计 阶 段 随 着 经 济 活 动 的 发 展 ， 内 部 审 计 职 能 逐 步 从 财 务 审 计 过 渡 到 经 营 审 计 ， 1957年 IIA 对 定 义 修 改 为 ： “ 内 部审计是建立在审查财务 、 会计和经营活动基础上的独立评价活动 。 为管理提供服务 ， 是一种衡量 、 评价其它控制有效性的管 理 控 制 。 ”这一新定义极大 地 提 高 了 内 部 审 计 的 地 位 。 该 定 义 虽 然 仍 强 调 会 计 与 财 务 审 计 的 主 导 地 位 ， 经 营 审 计 也 成 为 内
7、部 审 计 的 重 要 内 容 ， 标志着内部审计由会计与财务审计向经营审计的过渡 。（三 ）管 理 审 计 阶 段 （ 1） 1971年 定 义 。 1971 年 定 义 ： “ 内 部 审 计 是 建 立 在 审 查 经 营 活 动 基 础 上 的 独 立 评 价 活 动 ， 并 为 管 理 提 供 服务 ， 是一种衡量 、 评价其它控制有效性的管理控制 ” 。 定义取消 了 “ 建立在财务会计基础上 ” ， 保留 了 “ 建立在审查经营活动 基 础 上 ” ， 这标明内部审计 从 财 务 审 计 向 经 营 审 计 的 方 向 发 展 。 定 义 还 明 确 指 出 ， 内 部 审 计
8、是 一 种 管 理 控 制 。 这 说 明 内 部 审 计 从 财 务 审 计 到 经 营审计再到管理 审 计 的 范 围 拓 展 得 到 确 认 。 内 部 审 计 评 价 的 范 围 已 扩 展 到 组 织 内 部 、 应 由 内 部 审 计 评 价 的 所 有 经 营 活 动 ， 已 经 与 组 织的重要事务紧密相连 。 当时的经营实践证明 ， 在定义修改后审计人员用于财务 、 会计审计的时间不断减少 ， 而用于经营活 动 审 计 的 时间越来越多 。 内部审计正在由经营审计向管理审计方向发展 。 （ 2） 1978 年 的 定 义 。 1978年 定 义 ： “ 内 部 审 计 是 建
9、 立 在 以 检 查 、 评 价 组 织为基础的独立评价活动 ， 并为组织提供服务 。 ” 该定义最重要的变化是将内部审计为管理服务改为为组织服务 ， 为组织服 务 要 求 审 计人员以整个组织为服务对象 ， 而不是以某一管理部门或其一管理人员为服务对象 。 内部审计要站在整个组织的立场上观 察 和 评 价 问题 ， 为组织的 长 远 的 和 全 局 的 利 益 服 务 。 次 定 义 扩 大 了 内 部 审 计 服 务 的 范 围 ， 但 是 内 部 审 计 为 组 织 服 务 的 具 体 内 涵 尚 未 明 确 。 （ 3）1990 年的定义 。 1990年定义 “ 内部审计工作是在一个组
10、织内部建立的 一 种 独 立 评 价 职 能 ， 目 的 是 作 为 对 该 组 织 的 一 种 服 务 工 作 ， 对 其活动进行审查和评价 。 ” 该定义把内部审计定义 为 “ 组织内部的 ” 服务工作 ， 以与外部审计相区别 。 但为组织服务的具体内 涵 仍 未 明 确 。 （ 4） 1993 年 的 定 义 。 1993年 定 义 “ 内 部 审 计 是 在 组 织 内 部 建 立 的 一 种 独 立 的 评 价 职 能 ， 目 的 是 作 为 该 组 织 的 一 种 服 务 工 作 ， 对 其 活动进行审查和评价 ， 以合理成本促进控制工作的有效开展 ， 以帮助组织成员有效地履行责任
11、 。 ” 该定义首次解决了为组织 服 务 的 具 体含义 。 本阶段 的 四 次 定 义 修 订 表 明 内 部 审 计 是 管 理 的 延 伸 ， 是 组 织 管 理 活 动 的 重 要 组 成 部 分 ， 内 部 审 计 的 职 能 由 经 营 审 计 扩 大 到 管理审计阶段 ； 并 将 管 理 服 务 改 为 为 组 织 服 务 ， 使 内 部 审 计 站 在 整 个 组 织 的 立 场 上 观 察 和 评 价 问 题 ， 为 组 织 的 长 远 的 和 全 局 的 利 益 服务， 扩大了内部审计服务的范围，作者简介：唐兆 珍 （ 1971-） ， 女 ， 浙江金华人 ， 浙江师范大学
12、审计处会计师 高 磊 （ 1981-） ， 男， 浙江金华人 ， 浙江师范大学审计处审计师41唐兆珍 高 磊： IIA 内部审计定义演进对我国内部审计发展的启示（四 ）风险导 向审计阶段 1999年定 义 “ 内部审计是一种独立 、 客观的 保 证 和 咨 询 活 动 。 其 目 的 在 于 为 组 织 增 加 价 值 和 提 高 组 织的运作效率 ， 它通过系统化和规范化的方法 ， 评价和改进风险管理 、 控制和治理过程的效果 ， 帮助组织实现其目标 “ 这个定义同 1993 年定义相比 ， 删除 了 “ 组 织 内 部 ” 。 “ 组 织 内 部 ” 一 词 暗 示 着 内 部 审 计 工
13、 作 只 能 局 限 于 组 织 内 部 ， 不 利 于 外 部 借 助 内 审 工 作 ， 也 不 利 于 。 这一删除预示着内部审计未来的活动空间更为广阔；内部审计可以借助外部力量，但组织内部的事不可能完全依赖外部力量来 完 成 。 随着内审在组织中的作 用 日 益 增 强 和 影 响 范 围 的 逐 步 扩 大 ， 用 “ 咨 询 ” 取 代 “ 评 价 活 动 ” ， “ 评 价 和 改 进 风 险 管 理 、 控 制 和 治 理 过 程 的效果 ” ， 预示着内部审计的发展进入了更高的层次和阶段 ， 实现了由管理审计向风险评测估转变 ， 由被动查出问题向主动提出解决 问题的建议转变
14、， 使 内 部 审 计 更 具 前 瞻 性 、 咨 询 性 。 2004年 定 义 ： “ 内 部 审 计 是 一 种 独 立 、 客 观 的 确 认 和 咨 询 活 动 ， 旨 在 增 加 价 值 和 改 善 组 织 的 运 营 。 它 通 过 应 用 系 统 的 、 规 范 的 方 法 ， 评 价 并 改 善 风 险 管 理 、 控 制 和 治 理 过 程 的 效 果 ， 帮 助 组 织 实 现 其 目 标 。 ” 该 定 义 与1999年定义相比 ， 服务的 对 象 范 围 更 加 广 泛 ， 不 仅 为 增 加 本 组 织 价 值 提 供 服 务 ， 还 为 组 织 的 所 有 利 害
15、 关 系 人 （ 如 政 府 、 股 东 、 债 权 人 、 客户和委托人创 造 价 值 或 利 益 ） 服 务 。 2004年 的 内 部 审 计 定 义 从 以 下 几 个 重 要 方 面 描 绘 了 这 一 职 业 形 象 ： （ 1） 作 为 一 项 客 观 活 动 ， 并 非必须在组织内部设立 ， 可以通过外包来获得 。 （ 2） 强调内部审计范围包括确认和咨询活动 ， 内部审计是确认服务与咨询服务的统一 体 ， 突出内部审计要积极主动 、 以客户为中心 ， 并关注内部控制 、 风险管理和治理过程的关键问题 。 （ 3） 明确内部审计的目的是增加价 值和改善组织运营 ， 强 调 内
16、部 审 计 对 各 种 组 织 的 重 要 贡 献 。 （ 4） 新 定 义 认 为 ， 控 制 的 唯 一 目 的 是 为 了 帮 助 组 织 管 理 风 险 、 促 进 有 效 治 理 。 这一观点大大拓宽了内部审计的范围 ， 将其工作领域扩展到包括风险管理 、 内部控制和治理过程 。 （ 5） 通过考虑整个组织 ， 内部审 计的使命更加广泛 ， 使内部审计承担帮助组织实现整体目标的责任 。 在此定义中 ， 内部审计关注组织治理 ， 而组织治理也由以往的静 态命令控制模式转变为与不断变化的经营风险相适应 。 传统的管理将注意力放在个别控制系统和经营机制上 ， 而现代管理则强调总 体管理理念 ， 把总体管理控制系统与组织的长远目标联系起来 ， 把目标的达成与可能发生的风险联系起来 。 因此 ， 评价和改进风险管 理 、 控制和治理过程 ， 就必然成为内部审计的一项重要内容 ， 将变化的风险管理模式融入内部审计程序 ， 使内部审计更加关注风险管 理 ， 注重组织经营的未 来 风
