免抵税额会计分录

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1、免抵税额会计分录免抵税额会计分录抵退增值税的会计处理法目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额=当期内销售货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣的税额)-当期留抵税额;二是，免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率;三是，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。此时，账务处理如下：借：应交税金应交增值

2、税(转出未交增值税)贷：应交税金未交增值税借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金应交增值税(出口退税)二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为 0。此时，账务处理如下：借：应收补贴款贷：应交税金应交增值税(出口退税)三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。此时，账务处理如下：借：应收补贴款应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金应交增

3、值税(出口退税)通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额” ，会计处理上将无法平衡。下面，笔者举例说明。某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业 2005 年 1 月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额 85 万元，内销产品取得销售额 300 万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币 2400 万元。假设上期留抵税款 5 万元，增值税税率 17%，退税率 15%，则相关账务处理如下：1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料等科目 5000000应交税金应交增值税(进项税额) 850000贷：银行存款 58500002. 产品外销

4、时，免征本销售环节的销项税分录为：借：应收账款 24000000贷：主营业务收入 240000003. 产品内销时，分录为：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入 3000000应交税金应交增值税(销项税额)5100004. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价(征税率-退税率)=2400(17%-15%)=48 万元。借：主营业务成本 480000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)4800005. 计算应纳税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额

5、)=51-(85+5-48)=9 万元。借：应交税金应交增值税(转出未交增值税) 90000贷：应交税金未交增值税 900006. 实际缴纳时。借：应交税金未交增值税 90000贷：银行存款 90000依上例，如果本期外购货物的进项税额为 140 万元，其他不变，则1 至 4 步分录同上，其余账务处理如下：5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=30017%-140+5-2400(17%-15%)=-46 万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为 46万元，不需作会计分录

6、。6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360 万元。当期期末留抵税额 46 万元当期免抵退税额 360 万元时，当期应退税额=当期期末留抵税额=46 万元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-46=314 万元。借：应收补贴款 460000应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 3140000贷：应交税金应交增值税(出口退税)36000007. 收到退税款时，分录为：借：银行存款 460000贷：应收补贴款 460000依上例，如果本期外购货物的进项税额为 494 万元，其他不变，则1 至 4 步分录同

7、上，其余 5.6.7 步账务处理如下：5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=30017%-494+5-2400(17%-15%)=-400 万元，不需作会计分录。6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360 万元。当期期末留抵税额 400 万元当期免抵退税额 360 万元时，当期应退税额=当期免抵税额=360 万元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-360=0 万元。借：应收补贴款 3600000贷：应交税金应交增值税(出口退税)36000007. 收到退税款时，分录为：借：银行存款 3600000贷：应收补贴款 3600000