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1、一、增值税筹划案例（一）案例 1：某企业全年购进的原材料为 40 万元（不含税） ，实现销售额 95 万元（不含税） 。假设销售和采购环节增值税率均为 17。试分析该企业作为小规模纳税人还是一般纳税人比较有利？案例 2：某生产企业年应纳增值税销售额为 100 万元，会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，可以申请认定为增值税一般纳税人，适用 17%的增值税税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的 10%。依照增值率无差别点法，增值率= （100-100*10%）/100=90%17.65%。所以，该企业作为一般纳税人的增值税税负要远大于小规模纳税人。现在该企业
2、有两套方案可供选择。方案 1：以一般纳税人的身份存在。方案 2：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在。从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案。案例 3：某科研所为非企业性单位，2009 年全年度预计销售额为 1500 万元不含税） ，购进原材料价款为 500 万元（含税） 。试分析该企业作为小规模纳税人还是一般纳税人比较有利？某企业属于一般纳税人，其所用的原材料有两种进货渠道。方案 1：从一般纳税人那里进货，价格含税 10 元/件，可以开具 17%的增值税专用发票。方案 2:从小规模纳税人那里进货，价格为含税 8 元/件，不能开具增值税专用发票。该企业 2009 年度一直从一般纳税人那里进
3、货，一共进货 10 万件。该企业应当继续选择方案 1 进货渠道还是方案 2 进货渠道案例 4：某钢材碱属于增值税一般纳税人。某月销售钢材 1800 万元，同时又经营农机收入 200 万元。前项经营的增值税税率为 17%，后项经营的增值税税率为 13%。该厂对两种经营的核算方式有两种方案可供选择方案 1：统一进行核算 方案 2：分别进行核算案例 5：某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为客户施工。该厂 2009 年施工收入为 50 万元，地板砖销售收入为 60 万元，地板砖所用原材料含税价格为 30万元，增值税税率均为 17%。假设该厂 2010 年生产经营状况与 2009 年基本相同，该厂有两套
4、方案可供选择。方案 1：维持 2009 年的现状方案 2：将施工收入增加到 60 万元，地板砖销售收入降低为 50 万元。案例 6：某大型商场的财务部经理于 2008 年 12 月底对该商场的经营情况做综合分析时发现：该商场在 2008 年度销售各种型号的空调 5243 台，取得安装调试和维修服务收入元元;销售热水器 4365 台，取得安装调试及维修服务收入元，两项收入合计元，实际缴纳增值税.6 元。预计 2009 年度的营业状况与 2008 年基本一致。该商城对于未来的经营模式提出了两套方案。方案 1：维持现状方案 2：分立企业，设立专门从事安装维修服务的公司 。案例 7：深圳某房地产公司为
5、促销房产，准备采取购买房屋赠送热水器的促销方式。假设某套房屋的售价为 20 万元，热水器价格为 2000 元。现在公司有两套方案可供选择。方案 1：直接赠送热水器。方案 2：销售带有热水器的房屋。从节税角度考虑，该公司应选择哪套方案？案例 8：桂林电信公司准备采取预缴电话费送手机的促销活动，假设预缴两年4000 元话费送 2000 元的手机。现在该公司有两套方案可供选择。方案 1：预缴电话费送手机方案 2：“CDMA 手机两年话费 4000 元”的联合产品销售从节税角度考虑，该公司应选择哪套方案。案例 9 大华股份有限公司与客户签订的合同金额为 10 万元，合同中约定的付款期为 40 天。如果
6、对方可以 20 天内付款，将给予对方 3%的折扣（折扣基数不含增值税） ，即 3000 元。现在公司有三种方案可供选择。方案 1：直接给予对方 3%的销售折扣;方案 2：公司在承诺给予对方 3%折扣的同时，将合同中约定的付款期 缩短为20 天。方案 3：公司主动压低该批货物的价格，将合同金额降低至 9.7 万元，同时在合同中约定，对方企业超过 20 天付款加收 3000 元滞纳金。从节税角度考虑，该公司应选择哪种方案。案例 10：在某乡镇农村，一些农户在田间、地头栽种了大量速生材，目前，已进入砍伐期。农户准备出售上述木材，农户若直接出售原木，每立方米价格为500 元。农户和收购企业有两套方案可
7、供选择。方案 1：直接将原木销售给企业。方案 2：农户对原木进行深加工，如将原木加工成板材再出售，假设加工 1 立方米原木需要耗用电力 10 元，人力成本 10 元，因此，其出售价最低为 520 元，收购企业加工成本与农户加工成本相同。方案 3：农户将原木直接出售给收购企业，收购企业收购原木后雇佣农户加工，支付农户 10 元加工费，电费由收购企业承担。问题 ：从节税角度考虑，该公司应选择哪种方案。案例 11：销售自己使用过的固定资产的纳税筹划大华公司销售水泥给某建筑企业，销售价款为 234 万元，在付款日建筑企业因资金紧缺无力支付，经双方协商，建筑企业以市价为 234 万元的若干辆机动车抵偿债
8、务，大华公司认为该机动车对自己用处不大，决定销售该机动车。现有两套方案方案 1：大华公司收到机动车后按照 234 万元直接销售给第三方；方案 2：大华公司先将机动车纳入自己的固定资产目录，然后按照固定资产管理并使用一段时间后，再按照 234 万元的价格销售给第三方。案例 12：（课堂讨论）大华公司应收 A 公司 30 万元货款，A 公司用小汽车一台抵偿货款。大华公司又欠 B 公司货款 33 万元，双方同意可用该小汽车偿还欠款，不需再补差价。现有两种方案可供选择：方案：大华公司直接将小汽车抵给 B 公司；方案：大华公司将顶回的小汽车先作为固定资产管理，然后再顶给 B 公司。要求：大华公司应选择哪
9、种方案？二、营业税筹划案例1、某公司准备从事文艺演出项目，如果在歌舞厅等娱乐场所从事文艺演出，每年营业额大约为 1000 万元，除税收以外的成本费用大约为 400 万元。如果在文化馆、剧院等文化场所从事文艺演出，每年营业额大约为 700 万元，除税收以外的成本费用大约为 280 万元。有两种方案方案 1：在歌舞厅等娱乐场所从事文艺演出；方案 2：在文化馆、剧院等文化场所从事文艺演出。2、建设单位 A 有一工程找某一施工单位承建，在工程承包公司 B 的组织安排下，施工单位 C 最后中标。此时，承包公司 B 有两套承包方案可供选择：方案：施工单位 C 与建设单位 A 签承包合同，合同金额为 300
10、0 万元，建设单位 A 支付给承包公司 B200 万元的中介服务费。方案 2：承包公司 B 与建设单位 A 直接签订合同，合同金额为 3200 万元，再把工程转包给施工单位 C，完工后， B 向 C 支付工程款 3000 万元。从节税的角度思考，该公司应当选择哪套方案。3、某单位建造一栋办公楼，将工程承包给某施工单位。工程承包金额为 1600万元，工程所用材料如果由该单位自行到市场上购买，材料款为 1000 万元，工程承包金额和材料费合计为 2600 万元。如果由施工单位统一购买，材料款可以降低为 800 万元，工程承包金额和材料费合计为 2400 万元。该施工单位有两套：方案 1：由建造单位
11、自行购买；方案 2：由施工单位统一购买。4、某安装企业 A 承包 B 单位传动设备的安装工程，如果安装企业 A 提供设备并负责安装，工程总造价为 300 万元，其中设备费用为 250 万元，安装费用为50 万元。安装企业 A 有两套方案：方案：安装企业 A 提供设备并负责安装。方案：B 单位自行提供设备， A 仅负责安装。 三、消费税筹划案例案例 1：大华公司准备投产粮食白酒或者果汁饮料，现有两种方案可供选择。方案 1：投资粮食白酒，总投资额 3000 万元，年销售额 400 万元（不含税） ，销售数量为 40000 公斤，增值税税负 8%方案 2:投资果汁饮料，总投资额 3000 万元，年销
12、售额 400 万元（不含税） ，增值税税负 8%案例 2：某企业销售商品 100 件，每件售价 600 元，其中含木质包装箱价款 60元，如果连同包装物一并销售，销售额为 60000 元，消费税税率为 30% 方案 1：保持原状。方案 2：企业不将包装物随同消费品出售，而采用收取包装物押金的方法，规定要求购货方在 6 个月内退还，案例 3：某酒厂生产粮食白酒，正常生产环节的售价为每箱 200 元，共 100 斤。方案 1：维持现状方案 2： 该厂分设独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为每箱 150元案例 4：A 公司是利用外购酒精勾兑白酒的企业，A 公司与 B 公司建立了常年购货合同，B
13、公司生产的酒精几乎全部销售 给 A 公司。2010 年 A 公司预计将从 B 公司购进酒精 4000 万元。现有两个方案可供两家公司选择。方案 1：维持现状，A 公司从 B 公司购进酒精。方案：A 公司与 B 公司合并为一个公司。从节税角度考虑，A 公司和 B 公司应选择哪套方案。案例 5：A 卷烟厂委托 B 卷烟将一批价值为 1000 万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费 500 万元（不含增值税） ；加工的烟丝运回 A 厂后，A 厂继续加工成乙类卷烟，加工成本、分摊费用共计 700 万元，该批卷烟销售收入为 5000 万元，共计 25000 标准箱。烟丝消费税税率为 30%，乙类卷烟消费税
14、税率为 36%。关于上述委托加工业务，两个企业有两个方案可供选择。方案 1：B 卷烟玫将烟叶加工成烟丝， A 卷烟厂加工成卷烟后销售。方案：B 卷烟厂将烟叶直接加工成卷烟，收取加工费 1300 万元，A 卷烟厂直接销售卷烟。从节税角度考虑，两个企业应当选择哪种方案案例 6：某酒厂生产各种类型的酒，以适应不同消费者需求。春节来临，大部分消费者都以酒作为馈赠亲朋好友的礼品，针对这种市场情况，公司于一月初推出“组合装礼品酒”的促销活动，将白酒、白兰地酒和葡萄酒各一瓶组成价值 115 元的成套礼品酒进行销售，三种酒的出厂价分别为 50 元瓶、40 元瓶、25 元瓶。假设这三种酒每瓶均为一斤装，该月共销
15、售一万套礼品酒。该企业可以采取两种促销方式。方案：先包装后销售方案：先销售后包装。案例 7：某集团由 A、B 两个公司组成。A 公司产品（消费税率为 30）为 B公司的原料（B 公司产品消费税率 20。2009 年度， A 公司以 1300 万元（不含税）的价格销售给 B 公司， B 公司加工后以 2000 万元（不含税）的价格对外销售该产品。2010 年经营情况与 2009 年度基本相同，该集团公司有两套方案可供选择。B 企业生产周期为 6 个月，6 个月的市场利率为 9。方案 1：维持 2009 年度的现状。方案 2：A 公司以 1000 万元的价格销售商品给 B 公司，B 公司以 2000 万元价格对外销售。四、个人所得税纳税筹划案例新个人所得税法“工资、薪金”税率表 级数 全月应纳税所得额（含税、元） 税率（%） 速算扣除数（元） 1 不超过 1500 3 0 2 超过 1500 元至 4500 元 10 105 3 超过 4500 元至 9000 元 20 555 4 超过 9000 元至 35000 元 25 1005 5 超过 35000 元至 55000 元 30 2755 6 超过 55000 元至 80000 元 35 5505
