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1、第十一章收入、费用和利润近年考情分析：本章是非常重要的一章，且内容比较多，考试中各种题型均可能出现，而且很可能与“利润表、前期差错更正、资产负债表表日后事项”等其他章节内容结合出题。近年的考题分值为：2011 年2 分； 出题频率较高，分值比重较大，是重点章。重点难点归纳：销售商品收入的核算；提供劳务收入的核算；让渡资产使用权收入的核算；建造合同收入的核算；利润的核算。第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按企业从事日常活动性质，可分为销售商品收入，提供劳务收入，让渡资产使用权收入和建造合同收入；按企业经
2、营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。二、销售商品收入的核算（重点掌握）（一）销售商品收入的确认条件（同时满足）1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）通常情况下，所有权上风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易。（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予
3、以弥补，因而仍负有责任。销售商品的收入是否能够取得取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等；企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的电梯销售等；如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，企业应在退货期期满时确认商品销售收入。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果商品售出后，企业仍保留与所有权相联系的继续管理权，
4、则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。同样，如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制，也说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。注意：如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权，如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权，不影响收入的确认。3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠的计量，是指收入的金额能够合理地估计。但某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。4.相关的经济利益很可能
5、流入企业“很可能”指销售商品价款收回的可能性超过 50%。如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。【例题 1多项选择题】下列项目中，应确认为收入的有（） 。A.固定资产出售收入B.设备出租收入C.罚款收入D.销售商品收取的增值税E.投资性房地产出售收入答疑编号正确答案BE答案解析选项 AC，属于企业的非日常活动，计入到“营业外收入”中；选项 D，增值税是价外税，与收入没有关系。所以正确答案是 BE。【例题 2单
6、项选择题】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。A.发出商品时B.开出销售发票账单时C.收到商品销售货款时D.商品安装完毕并检验合格时 答疑编号正确答案D答案解析对于企业尚未完成售出商品的安装检验工作，且安装检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，那么必须要在商品安装完毕并检验合格后才能确认收入，所以 D 是正确的。（二）销售商品收入的会计处理1.一般销售商品收入的处理借：银行存款、应收账款等（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）注意：托收承付通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入
7、，但风险和报酬未转移的除外。（教材 175 页最后）。【例题 3计算分析题】甲公司在 208 年 3 月 12 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 000 元，增值税税额为 34 000 元，款项尚未收到；该批商品成本为 120 000 元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难（不满足相关的经济利益很可能流入企业），但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业的关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。 答疑编号正确答案甲公司的账务处理如下：（1）208 年 3 月 12 日发出商品时：借：
8、发出商品120 000贷：库存商品120 000同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款：借：应收账款34 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 000（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，等纳税义务发生时再作应交增值税的分录）（2）208 年 6 月 10 日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款200 000贷：主营业务收入200 000借：主营业务成本120 000贷：发出商品120 000（3）208 年 6 月 20 日收到款项时：借：银行存款234 000贷：应收账款234 0002.商业折扣、现金折扣、销
9、售折让的处理项 目 核算原则商业折扣 按照扣除商业折扣后的金额确认收入。现金折扣【2009 年单选题】按照扣除现金折扣前的金额确认收入，买方实际享受折扣时，销售方将折扣额计入财务费用。销售折让【2009 年计算题】（1）未确认收入的销售折让，同商业折扣；（2）非日后期间，冲减退回当期的销售收入；（3）日后期间，冲减报告年度的销售收入。（1）商业折扣企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（2）现金折扣：总价法销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收账
10、款（3）销售折让未确认收入发生的折让，同商业折扣；已确认收入的售出商品发生销售折让的应当在折让发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。【例题 4单项选择题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。A.现金折扣在实际发生时计入财务费用B.现金折扣在实际发生时计入销售费用C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用答疑编号正确答案A答案解析收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项 BCD 的说法不正确。【例题 5单项选择题】 甲企业销售 A
11、产品每件 500 元 ，若客户购买 100 件 （含 100 件）以上可得到 10%的商业折扣。乙公司于 2010 年 8 月 5 日购买该企业产品 200 件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为 17% 。甲企业于 8 月 23 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。 （假定计算现金折扣时不考虑增值税）A.2 000B.1 800C.1 000D.900答疑编号正确答案D答案解析现金折扣=20050090%1%=900（元）【例题 6单项选择题】企业销售商品并已确认收入，对于随后发生的销售折让，正确的会计处理是（）。A.增加销售费用
12、B.冲减主营业务收入C.增加主营业务成本D.增加营业外支出答疑编号正确答案B答案解析对于已确认收入的商品发生销售折让的，冲减主营业务收入，所以 B 是正确的。3.销售退回的处理（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”；（2）对于已确认收入的售出商品发生销售退回的企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用；（3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。【例题 7计算分析题】（教材【例 113】）甲公司在 207 年 12 月 18 日向乙公
13、司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 50 000 元，增值税额为 8 500 元。该批商品成本为 26 000 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在 207 年 12 月 27 日支付货款。208 年 4 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：答疑编号正确答案（1）207 年 12 月 18 日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销
14、项税额） 8 500借：主营业务成本26 000贷：库存商品26 000（2）在 207 年 12 月 27 日收到货款时，按销售总价 50 000 元的 2%享受现金折扣 1 000（50 0002%）元，实际收款 57 500（58 5001 000）元：借：银行存款57 500财务费用 1 000贷：应收账款58 500（3）208 年 4 月 5 日发生销售退回时：借：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款57 500财务费用 1 000借：库存商品26 000贷：主营业务成本26 000【例题 8单项选择题】对于报告年度销售或以前年度销售的商品
15、，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，正确的会计处理是（）。A.冲减本年度主营业务收入及相关的成本、税金B.直接调整年初未分配利润C.冲减报告年度主营业务收入及相关的成本、税金D.冲减退回年度的收入、成本及税金答疑编号正确答案C答案解析对于已确认收入的商品发生销售退回的，且销售退回属于资产负债表日后事项，应该冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本。4.特殊销售商品业务的处理：7 种业务（重点掌握）（1）代销商品视同买断：情况一：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时就符合销售商品收入确认条件，委托方应发出时确认销售商品收入。情况二：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿，则委托方收到代销清单时，确认销售商品收入。收取手续费方式：委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；支付的手续费作为销售费用。受托方应在销售商品后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。委托方的会计处理交付委托代销商品时：借：发出商品贷：库存商品收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费
