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1、注会经济法全套课件讲义 http:/ 年本章出现可供出售金融资产的综合题。答疑编号：NODE考点一：交易性金融资产金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可分为以下 4 类:答疑编号：NODE（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1.划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当
2、直接计入当期损益（投资收益）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。3.后续计量按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。答疑编号：NODE（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本【公允价值】投资收益【交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】答疑编号：NODE2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券（分期付息、一次还本）：资产
3、负债表日计算利息注会经济法全套课件讲义 http:/ 1综合题】（1） 2012 年 5 月 20 日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 5%，支付价款合计 508 万元（其中包含交易费用 0.8 万元，已宣告但尚未发放的现金股利 7.2 万元）。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司准备近期出售。判断：甲公司应将其划分为交易性金融资产。正确答案借：交易性金融资产成本 （508-0.8-7.2）500应收股利7.2投资收益0.8贷：银行存款508答疑编号：NODE（2）2012 年 6 月 20 日甲公司收到乙公司发放的现金股利 7.2 万元。正确
4、答案借：银行存款7.2贷：应收股利7.2答疑编号：NODE（3）2012 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 5.2 元。正确答案公允价值变动（5.25）10020（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 20贷：公允价值变动损益 20答疑编号：NODE（4）2012 年 12 月 31 日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股 4.9元。正确答案公允价值变动（4.95.2）10030（万元）借：公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产公允价值变动30答疑编号：NODE注会经济法全套课件讲义 http:/ 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放 2012 年的现金股利
5、200 万元。正确答案借：应收股利 （2005%）10贷：投资收益 10答疑编号：NODE（6）2013 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放 2012 年现金股利。正确答案借：银行存款10贷：应收股利10答疑编号：NODE（7）2013 年 5 月 17 日，甲公司以每股 4.5 元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用 0.72 万元。正确答案借：银行存款 449.28（1004.5-0.72）交易性金融资产公允价值变动10（20-30=-10）投资收益 50.72贷：交易性金融资产成本 500公允价值变动损益10 答疑编号：NODE【例题 2综合题】（1） 2013
6、 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计204 万元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息 4 万元，另付交易费用 2 万元。该债券面值总额为 200 万元，剩余期限 3 年，年利率为 4%，每半年付息一次，甲公司取得后准备近期出售。正确答案借：交易性金融资产成本200（2044）应收利息 4投资收益 2贷：银行存款 206 答疑编号：NODE（2）2013 年 1 月 10 日，收到丙公司债券 2011 年下半年的利息 4 万元。正确答案借：银行存款 4贷：应收利息 4答疑编号：NODE（3）2013 年 6 月 30 日，丙公司债券的公允价值为 230 万元。正
7、确答案公允价值变动23020030（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 30贷：公允价值变动损益 30借：应收利息 4（2004%6/12）贷：投资收益4答疑编号：NODE（4）2013 年 7 月 10 日收到丙公司债券 2013 年上半年的利息。正确答案借：银行存款4注会经济法全套课件讲义 http:/ 年 12 月 31 日，丙公司债券的公允价值为 220 万元。正确答案公允价值变动22023010（万元）借：公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产公允价值变动 10借：应收利息 4贷：投资收益4答疑编号：NODE【思考问题】问题2013 年 12 月 31 日资产负债表“交易性金融资
8、产”项目金额？【答案】220 万元问题该业务影响 2013 年营业利润的金额？【答案】业务（1）2业务（3）30业务（3）4业务（5）10业务（5）426（万元）答疑编号：NODE考点二：持有至到期投资（一）相关规定1.划分为持有至到期投资的条件持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。答疑编号：NODE2.特征（1）到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，债券投资利息和本金等）的金额和时间。【思考问题】权益工具（股票）投资能否划分为持有至到期投资？由于要求到期日固定，从而权
9、益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。浮动利率债券投资能否划分为持有至到期投资？可以划分为持有至到期投资。答疑编号：NODE（2）有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。该金融资产的发行方
10、可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。注会经济法全套课件讲义 http:/ 【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资利息调整 【按其差额】贷：银行存款 【按实际支付的金额】持有至到期投资利息调整 【按其差额】【注意】相关税费及溢价折价的处理答疑编号：NODE2.持有至到期投资后续计量持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。公式如下：实际利息收入期初债券摊余成本实际利率 【贷：投资收益】应收利息债券面值票面利率 【借：应收利息】利息调整的摊销二者的差额答疑编号：NODE（1）如果持有至到期投资为分期付息注会经济法全套课件讲义 http:/ 【差额】贷：投资收益【期初债券摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整 【差额】（2）如果持有至到期投资为到期一次还本付息将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资应计利息”。答疑编号：NODE3.出售持有至到期投资借：银行存款【应按实际收到的金额】投资收益【差额】贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】投资收益【差额】如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。答疑编号：NODE【例题综合题】2011 年 1 月 1
