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1、谈 企 业 管 理 中 管 理 会 计 方 法 的 应 用哈 尔 滨 空 调 设 备 厂 “量 本 利 分 析 ”方 法 的 实 例 分 析王 立 新 戴 立 臣管理会计作为企业会计的一个分支, 自产生以来, 在企业管理中的作用越来越显得重要和不可替代, 特别是在企业的经营预测 、 决策和分析中的意义尤为突出 。 哈 尔 滨 空 调 设 备 厂 主 要 生 产 工 业 空 调 、 百 叶 窗 等 产 品 , 属 于 多 品 种 生 产 企 业, 会 计 核算采用内部结算制度 。 平时注重会计工作的日常控制 、 事前预测与事后分析, 将管理会计 与财务会计有机地结合, 努力做到会计核算准确及时,
2、 经营决策科学 、 合理 。 以下是对该厂 上半年销售量 、 成本 、 利润进行的分析, 并据此确定企业未来时期的经营策略 。一 、 保 本 量 和 保 本 额 的 计 算首先 , 收集有关成本资料 , 并根据实际情况进行成本形态分析 。成本分解表 单位 : 元其次 , 整理上半年产品销售收入 , 销售量 、 完成定额工时 。 因为空调设备厂产品种类 、规格各不相同, 为了简便分析, 需计算产品综合平均销售单价 、 平均单位变动成本等, 故将 产品销售采用定额工时表示, 有关资料计算结果如下表 :23固定成本 金额 变动成本 金额折旧 311, 286. 00 生产成本 2, 311, 236
3、. 74工资 福利费 226, 983. 98 其 中通勤 差旅费 4, 673. 00 原材料 656, 239. 76采暖费 101, 744. 00 外购件 420, 499. 24劳保 6, 259. 00 外协件 1, 254, 497. 74办公费 5, 741. 00 水电气费 64, 700. 00低值易耗品 36, 372. 00奖金 25, 731. 02财务费用 87, 533. 00合计 656, 686. 98 合计 2, 545, 572. 76最后 , 盈亏临界点计算 :656, 686198固定成本总额保本量 (小时 ) = = 45, 763 (小时 )=单位
4、销售收入- 单位变动成本 43176- 29141656, 686198固定成本总额 = 1, 989, 960155 (元 )保本量 = =2, 545, 572176变动成本总额1- 1-3, 787, 162120销售收入总额通过以上计算可知 , 企业完成 45, 763 小时的生产任务, 产值达 1, 989, 960. 55 元 。 此时, 企业恰好保本 。二 、 应 用 利 润 灵 敏 度 指 标 分 析 有 关 因 素 变 动 对 利 润 的 影 响影响利润的因素很多, 但主要有单价 、 单位变动成本 、 销售量和固定成本等 。 我们称对利润影响大的因素为利润灵敏度高, 反之则称
5、利润灵敏度低, 管理过程中对灵敏度高的因 素 应 给 予 更 多 的 注 意 。 该 厂 明 年 为 了 赢 得 市 场 , 扩 大 销 售 量, 计 划 将 产 品 价 格 平 均 下 调10% , 这样对企业利润产生何种影响 , 会不会发生亏损, 我们进行以下分 析 。(一 ) 利润灵敏度指标的计算首先设单价 P , 单位变动成本 b , 销量 x , 固定成本总额 a , 利润 P , 它们的序号 iS i= M i 1%pM 1 3, 787, 162. 20单价的灵敏度 S1 = P 1% = 1% = 6. 47%584, 902. 46M 2 2, 545, 5721761% =
6、 4135%S2 = P 1% = 584, 9021461, 241, 589144M 3 1% = 2112%S3 = P 1% = 584, 902146M 4 656, 686198S4 = P 1% = 584, 902146 1% = 1112%可 见, 单 价 的 灵 敏 度 指 标 最 高, 固 定 成 本 的 灵 敏 度 指 标 最 低, 单 价 的 下 调 影 响 利 润 最大, 值得我们注意 。(二 ) 应用利润灵敏度指标测算单价下降 10% , 对利润的影响程度根据公式 :(- 1) 1+ i该因 素 变 动 的 百 分 点 该 因 素 灵 敏其因素变动使利润变动的百分
7、比 K 0 =度指标= (- 1) 1+ iD iS i单价变动对利润= (- 1) 1+ i (- 10) 6. 47% = - 60. 47% 的影响程度 K 0(三 ) 计算确保企业不亏损的各项因素变动率极限已知目标利润比基期利润增长 K 0 , 则为实 现 目 标 利 润 变 动 率 而 应 采 取 的 单 项 措 施 的 计算公式如下 :24产品销量(小时 )销售收入 固定成本 变动成本总额 单价 总额 单位额 总额 单位额86, 541 3, 787, 162. 20 43. 76 656, 686. 98 7. 59 2, 545, 572. 76 2. 41K i= (- 1)
8、 1+ i目标利润变动率 1% = (- 1) 1+ i 1%K 0该因素灵敏度设 K 0 = - 100% 代入公式 :S i单价的变动极限= (- 1) 1+ i- 100% 1% = - 15146%6147%1) 1+ i- 100% 1% = 22. 99%单位变动成本的极限 = (- 4135%销售量变动极限= (- 1) 1+ i- 100% 1% = - 47. 17%2112%1) 1+ i- 100% 1% = 89. 29%固定成本变动极限 = (- 1112%即在每一因素 单 独 变 动 时, 只 要 单 价 的 降 低 率 不 超 过 15. 46% ; 销 量 的
9、降 低 率 不 超 过47. 17% , 单 位 变 动 成 本 的 超 支 率 不 超 过 22. 99% , 固 定 成 本 的 超 支 率 不 超 过 89. 29% , 就 不会发生亏损 。根 据 计 算 结 果 , 在 其 它 因 素 不 变 的 情 况 下 , 来 年 该 厂 平 均 降 低 销 售 单 价 10% 15.46, 不会造成亏损, 但会导致利润下降 60. 47% 。那么, 为了确保原有盈利水平的实 现 , 在降低产品销售单价后, 主要有以下渠道, 一是 在 固 定 成 本 、 变 动 成 本 不 变 的 情 况 下, 销 售 水 平 的 增 长 ; 二 是 在 销
10、售 水 平 保 持 不 变 的 情 况 下, 产品成本的降低 ; 三是销售量有所增 长 , 成本水平有所下降 。1. 单纯销售水平的增长 。 可通过利润无差别点销量来确 定 。固定成本 + 调价前可获利润利润无差别点销量 =拟调单价 - 单位变动成本656, 686198+ 584, 902146=43. 76 (1- 10% ) - 29. 41= 124, 482 (小时 )可 见 , 只 要 销 售 增 长 率 增 长 43. 84% ( 124482/ 86541- 1) , 销 售 单 价 下 调 10% 即 可 保 证原有利润的实现 。2. 单纯从降低成本的角度来看, 固定成本降低
11、主要应控制企业的管理人员工资 、 办公 费 、 差 旅 费 等 项 支 出, 变 动 成 本 的 降 低 主 要 从 控 制 直 接 材 料 、 人 工 入 手 , 但 我 们 知 道, 成 本 的降低必须在保证产品质量的前提下, 所以总是有限度的 , 所以比较现实的渠道应是降价 促销的同时, 努力降低企业成本 。 企业可以通过市场调查, 首先预测一个销售量水平, 据此 销 售 量 再 测 算 为 了 保 证 原 有 目 标 利 润 的 实 现 , 企 业 成 本 ( 固 定 成 本 总 额 和 单 位 变 动 成 本 )应控制在什么水平上 。通过以上分析, 我们可以比较清楚地了解企业的成本 、 销售量 、 利润之间的关系, 同时 根据三者之间的内在关系, 制定企业的经营方针和经营策略 。作者单位 : 王立 新 , 哈尔滨空调设备厂 ; 戴立臣 , 哈尔滨轴承股份有限公司责任编 辑 : 张维城25
