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1、word 格式论文中小城市商业银行信贷业务审计初探【摘要】 信贷资产在中小城市商业银行总资产中占到绝对主要地位。站在审计角度，本文将阐述在商业银行信贷资产审计过程中所遇到的主要 问题 及应对的审核 方法 。 【关键词】 信贷业务；内部控制；贷款五级分类 商业银行财务报表显示资产方主要项目是贷款，也就是通常所熟悉的一般 企业 负债借款，各项贷款占资产总额的 70%左右。本文将初步阐述一下在商业银行信贷资产审计过程中所遇到的具体问题及应对的审核方法。 中小商业银行（以下简称“商业银行” ）与四大国有商业银行以及其他股份制商业银行的最为明显的区别在于地域特色比较明显，主要体现在贷款客户的分部方面。审
2、计应在了解商业银行信贷资产形成过程以及业务分类后，就该商业银行所属地方特点，明确商业银行信贷业务审核方向，构建一套配合实际情况的审计思路，制定信贷资产审核重点及审核程序。 一、信贷业务在财务报表中披露项目 信贷业务在财务报表中通过以下项目进行核算：一是“应收利息” ；二是.“发放贷款及垫款” ；三是“贷款呆账准备” ；四是“利息收入” 。 在审计过程中，审计通常将“发放贷款及垫款” 作为重点测试审核项目。 二、信贷资产审查的 内容 一是审查贷款业务的开展是否符合商业银行稳健经营原则，有无盲目追求盈利，将贷款投向高风险、高回报领域，如集中对市政建设项目、房地产行业发放贷款。二是贷款发放的审批是否
3、严格按照授权，有无越权放贷，有无先放贷后审批情况，是否执行审贷分离。三是贷款的发放规模各年之间是否稳步增长，是否一味扩大贷款规模，导致贷款风险过大。四是贷款抵押、质押担保是否合法有效，是否存在集体土地使用权等无效抵押物。五是贷款分类是否真实、合规、准确，有无虚报贷款质量。六是对不良贷款的管理是否做到部门专管、风险识别、及时处理，贷款界定、转账、核销是否合规。七是根据贷款分类计提的贷款呆账准备是否充足、合理，是否与贷款变动情况配比合理。八是对关联方发放贷款是否严格按照规定并实行有效控制，有无放宽贷款条件，放贷规模是否超过银监监管额度。九是审查贷款集中风险，单一客户贷款集中word 格式论文度、单
4、一集团客户授信集中度及最大十家客户贷款总额三项指标是否超过银监监管额度，是否存在关系密切的贷款客户之间互保获取贷款。十是贷款利率是否执行国家规定，有无因盲目追求利润，擅自或变相改变利率。 三、信贷资产审计的基本策略及其方法 定期、严格地评价贷款质量是商业银行管理当局的责任，而公允地评价商业银行的资产质量是否符合执业的审慎原则，则是审计的主要责任。因此，审计应特别关注商业银行的贷款管理内控系统是否健全可信，采取 分析 性测试与实质性测试相结合的方法评价商业银行资产质量。对信贷资产的审计，不仅包括对各项贷款的审计，而且包括承兑汇票、信用证、信用卡以及应收承兑汇票、信用证等或有资产的审计。 （一）样
5、本的选择 贷款审计目的是为了确认贷款的真实价值，可运用判断抽样方法，抽取风险点贷款样本，确认其可能损失的程度，谨慎判定贷款的真实价值，防止重大信贷风险。选取样本时应当做到：.样本要有一定的覆盖率，达到总体评价商业银行贷款质量的效果。若贷款质量较好，样本可少些;反之则多些。2.样本要根据贷款风险类别及重要性水平选取。对于行业风险较大的贷款及单笔金额较大的贷款，样本可多选些。3.样本要有代表性。对贷款的抽样可以从对期末贷款余额各项分类内容的分析出发，以不同的角度作为切入点抽样。 （二）符合性测试 在全面了解商业银行贷款的基础上，正确评价贷款控制制度，判断内控制度执行的有效性，确定审计重点，准确把握
6、审计方向。 内部控制测试时，.通过询问等方式，向商业银行信贷管理和风险管理部门负责人、相关业务人员和 会计 人员询问，了解商业银行对贷款控制的环境及程序等的情况，取得与贷款业务相关的内部管理制度、内部审计报告、当地银监局现场检查报告等记录，从而确认内控制度和程序的设计是否合理，能否有效发挥和控制风险。 2.执行穿行测试，即抽取若干笔具有代表性的信贷交易，对其各控制点进行测试，审查内部控制的设计和运行情况，是否取得预期效果，是否实际发挥作用。测试的重点内容包括抽查计息清单，抽查贷款档案中有关贷款客户资料、贷前调查报告、贷款审批文件、担保抵押文件等资料是否与信贷系统记录情况保持一致；获取关于贷款五
7、级分类的方法，检查实际贷款五级分类是否按规定方法进行；检查计息清单中计息范围和利率是否正确， 计算 是否正确。 在内控测试的过程中，通常将贷款审批程序的评审作为测试的重点领域，其主要内容有： （1）贷款的审批是否按照审批程序进行，是否存在超过额度的审批权限未明确、化整为零或未经信贷调查即进行审批的情况。 （2）是否有效执行审贷分离原则。审查商业银行是否设置贷前调查、贷款审批、贷款发放这三个不同的岗位，是否保证岗位之间的独立性、是否相互制约。 （3）是否要求和保证信贷人员进行充分的贷前调查。 （4）贷款发放是否符合信贷政策。是否充分分析企业的资信状况，word 格式论文防止恶意骗取商业银行资金的
8、重大事件的发生，保全商业银行资产。 执行内控测试后，依据测试结果确定审计实质性测试重点。对内控制度评审结果是健全有效的环节，可降低抽查比例，反之则重点抽查。 （三）分析性测试 贷款质量审计以贷款数量为基础，对贷款分类结果进行汇总分析。熟悉贷款总体状况和结构，发现贷款内在风险，进行 历史 数据比较、同业比较和贷款投向结构分析，从贷款各要素及结构中发现投向 规律 ，比较各分类之间合理性，以此作为审计重点，获取证据。 1.分析性测试方法。 （1）比较分析： 一是同期比较分析。审查贷款质量、贷款行业投向变化趋势，若变化趋势与同期当地 经济 变化大体一致，则属正常；反之，要做进一步分析。二是同业比较分析
9、。对同一组经营规模类似、性质相同的商业银行贷款质量进行比较分析，比较经营业绩差距是否过大，若差距大，则分析成因。 （2）比率分析： 将商业银行五级分类贷款、投放行业类贷款、担保方式类等分类贷款余额分别与全部贷款余额作比较，审查各类贷款的风险权重及其分布。 2.在分析性测试中，需特别关注的方面。 （1）审核不良资产率是否不超过监管限额，不良贷款率是否不超过监管限额。 （2）授信客户的集中度： 一是获取单一客户和单一集团客户贷款授信及贷款余额情况明细表；二是查验贷款客户与其贷款保证人之间的关系，是否存在关联公司之间互保；集团及其附属公司对集团外公司是否存在债务担保情况，分析其对商业银行贷款的归还是
10、否构成风险。三是审核单一客户贷款集中度是否不超过监管限额，单一集团客户授信集中度是否不超过监管限额，前十家客户贷款总额是否超过商业银行资本净额的监管限额。 （3）对关联方授信的检查： 一是获取商业银行关联方清单、关联方贷款授信及贷款余额情况明细表。二是以关联方客户贷款为抽样样本，查验商行发放关联方贷款授信额度及其额度使用情况。三是检查是否遵守商行不得向关联方发放无担保贷款的规定。四是关注关联方对其他公司实行债务担保的情况，分析其对商业银行贷款的归还是否造成风险。五是将关联贷款与非关联贷款条件进行对比，是否存在放宽贷款条件情况。 （4）不良贷款结构分析： 从定量的角度揭示商业银行不良贷款集中区，
11、例如进行行业投向分析、品种构成分析，揭示不良贷款行业分布和品种分布，从而发现商业银行信贷管理的薄弱环节和高风险区域。 3.在运用 分析 性测试时要关注： （1）信息来源具有可靠性。 信息来源的可靠性决定着审计证据质量的高低，目标依赖于商业银行 计算 机信贷系统对数据录入的正确性以及数据计算的准确性。 word 格式论文（2）信息具有相关性、可比性。 分析性测试的资料必须具有相关性和可比性，从贷款各要素的内在联系中比较，捕捉有用的信息。 （3）分析性测试结果具有可靠性。 由于分析性测试存在固有限制，对于重要项目应同时实施其他程序相佐证。 （四）实质性测试 对信贷质量的实质性测试，有赖于信贷内控的
12、健全和有效控制程度。实质性测试的目的在于用取得的审计证据验证贷款业务的真实性、贷款质量的准确性。审计应从各要素之间存在的联系中去发现所需的有关贷款证据。 1.获取商业银行信贷业务系统中的贷款数据，核对与财务系统是否一致，编制贷款汇总表，反映贷款结构全貌，指引实质性测试方向。 2.核对有关账目，审查贷款的真实性。检查 会计 总账信贷部门台账，查看与部门统计报表是否一致。追查借款合同、借据、会计科目，审核所发生的贷款入账的及时性、完整性。 3.发函询证，核实贷款余额的真实性和正确性。 4.获取当期核销贷款清单、当期收回以前年度核销贷款清单，检查当期核销的管理当局审批文件或主管税务机关的审批文件，检
13、查会计处理的正确性。 5.复核银行利息收入的确认。 针对利息收入的真实性、合理性的实质性测试，可以通过将匡算的平均贷款利率结合商业银行当地特色，与 中国 人民银行（y/” target=“_blank” title=“经济 发展 水平、风险缓释条件等综合因素，重点分析贷款客户财务实力、现金流量、抵押品价值、还款记录、还款意愿，综合判断贷款客户及时足额归还贷款本息的可能性和贷款可能发生损失的程度。总之，企业财务分析是审核五级分类的核心。 在审核实务中，对获取的贷款业务汇总表进行分类汇总，以不同的角度作为切入点，例如单一客户贷款金额的前十名、五级分类上调类贷款、特殊行业贷款等，对贷款进行抽样。然后
14、从每笔抽样样本贷款入手，对商行贷款五级分类进行重新认定。 在重新认定时，应特别关注： 1.关注重复出现的贷款客户及相关联的贷款客户。 有的商业银行为避开各种限制，对同一贷款客户采用分次形式发放贷款，或通过贷款客户的关联企业分户发放贷款；有的商业银行为完成某些经济指标，会采用借新还旧形式，造成虚假还贷还息；有的商业银行通过多次更换借据，将不良贷款从形式上变成正常贷款。这些做法违反了商业银行内部控制和国家的有关规定，严重 影响 了信贷资产的质量。对正常贷款进行审计时，应高度重视重复出现的贷款客户和与其相关联的贷款客户，获取并审阅相关法律性文件，延伸相关单位审查，防止正常贷款中存在风险和违法违纪 问
15、题 。 2.同一笔贷款不得进行拆分分类。 3.下列贷款应至少归为关注类： （1）本金和利息虽尚未逾期，但借款人有利用兼并、分立等形式恶意逃废商业银行债务的嫌疑。 word 格式论文（2）借新还旧，或者通过其他融资方式偿还。 （3）改变贷款用途。 （4）本金或者利息逾期。 （5）同一借款人对本行或其他银行的部分债务已经不良。 （6）违反国家有关法律和法规发放的贷款。 4.下列贷款应至少归为次级类： （1）逾期（含展期后）超过一定期限、其应收利息不再计入当期损益。 （2）借款人利用合并、分立等形式恶意逃废商业银行债务，本金或者利息已经逾期。 5.需要重组的贷款应至少归为次级类。 6.贷款客户在其他
16、商业银行的贷款分类可作为参考依据。通过中国人民银行联网系统查见贷款客户在他行贷款情况，通过显示的其他商业银行贷款状态信息作为判断五级分类的依据之一。 五、关注不良贷款的审核 统计 XXXX 年国内商业银行不良贷款情况如表 1 所示： （一）不良贷款形成的原因 1.商业银行内部控制制度不完善，管理薄弱。 2.贷款过度集中，结构不合理。 3.借款企业经营管理不善等因素导致贷款难以收回。 4.宏观政策调整和市场环境变化因素导致贷款损失。 5. 社会 信用制度不健全，借贷人逃废商业银行债务比较严重。违法犯罪分子利用商业银行贷款管理中存在的漏洞，与商业银行内部人员相勾结，恶意骗取贷款资金。 6.受经济体制和 金融 会计制度的影响产生不良贷款。 （二）审核不良贷款时应关注的主要 内容 1.损失贷款的金额、结构以及形成的原因和责任。查清确已流失、无望收回的损失贷款的金额；查清损失贷款造成的应收利息坏账金额。对损失类贷款的审核，要延伸到贷款企业逐笔调查核实。 2.在查清不良贷款数量的基础上，查清次级、可疑类不良贷款在各行业的分布结构及其所占比重。对
