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1、高级财务会计理论与实务 案例分析I曹利飞 陈雪娇 戴丽萍 高雅 耿慧慧课程名称 :高级财务会计理论与实务我国上市公司信息披露案例G 银河（000806）专业与班级: 资产评估 1109 班小组成员姓名（学号）:曹利飞（11125151）陈雪娇（11125152 ）戴丽萍（11125153）高雅（11125154）耿慧慧（11125155） 指导老师: 李玉菊高级财务会计理论与实务 案例分析曹利飞 陈雪娇 戴丽萍 高雅 耿慧慧II目录一 引言 .1二 案例简介 .22.1 基本情况 .22.2 案例意义 .22.3 股权变更情况 .22.4 公司相关高管 .22.5 公司经营范围 .22.6 审
2、计机构 .2三 舞弊手法 .33.1 虚增收入和利润 .33.2 大股东占用资金及银行贷款余额帐实不符 .33.3 虚假披露与隐瞒 .33.4 现金流异常 .3四 财务造假情况简析 .4五 案例结论 .55.1 财务造假行为特点 .55.2 财务造假案的造假手法 .55.3 我国上市公司财务造假的治理建议 .6高级财务会计理论与实务 案例分析1曹利飞 陈雪娇 戴丽萍 高雅 耿慧慧我国上市公司信息披露案例G 银河一 引言上市公司财务报表造假在当今全球证券市场上是一个普遍存在的现象。21 世纪初期，发生了“安然公司破产案” ，严重损害了资本市场的信誉，动摇了投资人的信心。在 2001年 11 月，
3、曝光了安然公司的会计丑闻后又出现了世界通信、施乐等公司的会计作假，使纽约股市大跌，造成了国际五大会计师事务所之一的安达信会计公司的破产，又使美国股民甚至全球的投资人都因此缺乏投资的安全感。同样，中国证券市场的上市公司财务报告舞弊也是屡闻不鲜，先是 90 年代初期的深圳原野、长城机电、海南新华“三大虚假财务报告（验资）案件” ，随后 1997 年到 1998 年又发生了新“三大案件”琼民源、红光实业、东方锅炉。步入 21 世纪，随着监管力度的加强，越来越多的财务报告舞弊事件浮出水面。2000 年郑百文、黎明股份、猴王股份案件的余震还未完全消失，2001 年又曝出麦科特舞弊案，银广夏风暴更是将财务
4、报告舞弊推到了高潮。自“银广厦” 、 “蓝田”财务造假事件被揭露以来，中国证券市场屡有财务丑闻曝光，这些财务造假事件引起中国的资本市场的巨大震动，并造成了非常恶劣的影响，不仅给投资者造成巨大损失，而且对予资源的合理配置和证券市场的发展具有很大的危害，已成为各国证券市场的公害。因此，识别和防范上市公司财务造假成为证券市场理论和实践的重要议题。本文是在银河科技案例分析的基础上，提出中国证券市场中上市公司的主要造假手法及识别，进而涉及深层次原因，并尝试提出财务造假治理的几点建议。高级财务会计理论与实务 案例分析曹利飞 陈雪娇 戴丽萍 高雅 耿慧慧2二 案例简介2.1 基本情况G 银河全称为北海银河高
5、科技产业股份有限公司，股票代码为 000806，系 1993 年 4 月经广西壮族自治区经济体制改革委员会批准、以定向募集方式设立的股份有限公司。经中国证券监督管理委员会批准，公司于 1998 年 2 月 18 日向社会公开募集公众股 2100 万股，并于 1998 年 4 月 16 日获准在深圳证券交易所挂牌上市； 根据 2000 年 1 月 27 日召开的2000 年第一次临时股东大会决议，公司将原名称“北海银河股份有限公司”更名为“北海银河高科技产业股份有限公司” ，股票简称由“北海银河 改为“银河科技” 。公司注册资本为 348,951,454.00 元。06 年 1 月 9 Et 股
6、权分置改革方案完成。2.2 案例意义 G 银河于 2006 年 1 月完成股权置改革方案，紧接着就被揭露其财务造假行为，于是成为股改后第一个被挖出造假事件的上市公司。2.3 股权变更情况2002 年 l0 月 29 日公告称公司第一大股东东北海通台经济发展有限公司（持有公司股份 26,872,560 股，占总股份的 8.86%） ，实际控制人变更为广西银河集 I 羽有限公司。通台公司为银河集团的成员企业之一，银河集团现持有通台公司 52.17%的股权。之后于 2004年 1 月以 3.92 元/股协议受让部分股东持有的 38,050,645 股，2005 年 10 月，以 3.7 元/股的价格
7、受让北海市高昂建设有限责任公司持有本公司 5,922,960 股的非流通股，三次受让后，银河集团共持有公司境内法人股 95,516,982 股，占总殷本的 22.81%。2.4 公司相关高管原董事长为潘琦，2006 年 1 月 25 日，潘琦向董事会提出了辞去公司董事长职务的申请，董事会同意了潘琦的申请并选举顾勇彪为公司新任董事长，同时也是长征电器的原任董事长。公司副总裁林庆农因“个人原因”辞职，财务总监黄巨芳则因“工作变动原因”辞职。2.5 公司经营范围电子元器件生产与销售，电力系统自动化软件及高低压开关设备、变压器设备的开发、生产、销售，计算机软件开发、技术咨询及技术服务，科技产品开发：企
8、业自产机电产品、成套设备及相关技术的出 1：3、本企业生产、科研所需的原辅材料、机械设备、仪器仪表、备品备件、零配件及技术的进出口（国家实行核定公司经营的商品除外） ，开展本企业中外合资经营、合作生产及“三来一补”业务。2.6 审计机构2005 年前为华寅会计师事务所，财政部 2005 年对华寅会计师事务所有限责任公司给予了警告的行政处罚，之后银河科技公司改聘深圳南方民和会计师事务所。募资情况 1998年 2 月 14 日新股发行，募集资金 11818.2 万元，2002 年 3 月 21 目增发募集资金 58500 万元。2002 年 3 月，公司实施公募增发 5000 万股 A 股，发行日
9、为 2002 年 3 月 6 日，上市日高级财务会计理论与实务 案例分析3曹利飞 陈雪娇 戴丽萍 高雅 耿慧慧为 2002 年 3 月 22 日。高级财务会计理论与实务 案例分析曹利飞 陈雪娇 戴丽萍 高雅 耿慧慧4三 舞弊手法G 银河的第一大股东银河集团于 02 年 10 月份登上了此次资本运作的舞台。2006 年 1月 10 日， I-海证券报独家报道了 G 银河 03 年的财务造假。其实，早在 2004 年 8 到 10月间，财政部广西专员就对公司的财务会计信息质曩进行了专项检查。北海银河高科技产业股份有限公司涉嫌的舞弊有：3.1 虚增收入和利润2002、2003 年公司大股东广西银河集
10、团有限公司以现金出资为公司包装了经营业绩，公司通过将与大股东及其关联企业的资金往来确认为收入的方法，虚增销售收入 2.63 亿元（不含税收入 2.25 亿元） 、虚增净利润 4300 万元。3.2 大股东占用资金及银行贷款余额帐实不符2003 年，银河集团经营规模迅速扩张，资金需求较大。考虑到大股东长期以来对公司的支持，公司在不影响正常经营的情况下与大股东发生了资金往来。2003 年，大股东占用公司资金累计 3.93 亿元，其中包括末披露的银行贷款 2.7 亿元，另 1.23 亿元记入其他应收款科目。3.3 虚假披露与隐瞒“我们有理由怀疑银河系下属两个上市公司是否还存在更多的虚假披露与隐瞒问题。 ”据银河科技 2004 年报显示，该上市公司合并报表的子公司有 12 家，四川永星电子有限公司是其中一家不大的子公司。经过华寅会计师事务所审计的年报数据显示，该公司 2004 年的净利润为 2002.18 万元人民币。但是，严义明通过调查获得了盖有四川永星电子有限公司公章的财务报表显示，四川永星电子有限公司 2004 年度的净利润应为 751.1696 万元人民币。两个数据相比，仅这一家公司的虚增利润额就高达 1250.484 万元。3.4 现金流异常上海国家会
