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1、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、 “公允价值变动损益”、 “投资收益”等科目。1.交易性金融资产的取得借：交易性金融资产成本 【按其公允价值】投资收益【按发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 【按实际支付的金额】 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必
2、要支出。【例题 8单项选择题】 （ 2007 年）某企业购入 W 上市公司股票 180 万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项 2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126 万元。另外，支付相关交易费用 4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A. 2 700B. 2 704C. 2 830D. 2 834【答案】B 【解析】该业务的会计分录为：借：交易性金融资产成本（2 830126）2 704应收股利126投资收益4贷：银行存款 2 8342.交易性金融资产的现金股利和利息（1）持有交易性金融资产（股票）期间对于被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利贷：投资
3、收益 （2）持有交易性金融资产（债券）持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收利息 【面值票面利率】贷：投资收益 3.交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 （1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。4.交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应
4、按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产” 科目，按其差额，贷记或借记“ 投资收益 ”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例题 9计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表。（1）2007 年 3 月 6 日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票 100 万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为 5.2 元，含已宣告但尚未发放的现金股利为 0.2 元，另支付交易费用 5 万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产成本100（5.20.2）5
5、00应收股利20投资收益5贷：银行存款525（2）2007 年 3 月 16 日收到最初支付价款中所含现金股利借：银行存款20贷：应收股利20（3）2007 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5 元借：公允价值变动损益 （4.510050050）50贷：交易性金融资产公允价值变动50 （4）2008 年 2 月 21 日，乙公司宣告发放的现金股利为 0.3 元借：应收股利 （1000.3）30贷：投资收益30（5）2008 年 3 月 21 日，收到现金股利借：银行存款30贷：应收股利30（6）2008 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 5.3 元借：交易性金融资产
6、公允价值变动 80贷：公允价值变动损益（5.3 4.5）10080 （7）2009 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股 5.1 元，交易费用为 5 万元借：银行存款（5105）505投资收益 25贷：交易性金融资产成本500公允价值变动30借：公允价值变动损益30 贷：投资收益30问题？影响 2009 年 3 月利润表的“投资收益”项目？ 5影响 2009 年 3 月利润表的“公允价值变动收益”项目？ 30 影响 2009 年 3 月利润表的“营业利润”项目？ 25交易性金融资产特殊：交易性金融资产以公允价值计量。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚
7、取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应当设置“交易性金融资产”总分类科目，在总分类科目下设置两个二级科目，分别是“成本”和“公允价值变动”。企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”，而不作为交易性金融资产的成本。取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。例：07 年 3 月 5 日，A 企业以每股 5.1 元价格购买 B 企业 100 万股股票。在 07 年
8、 2 月 15日，B 企业宣告每股分派 0.1 元的股利，在 3 月 31 日之前在册股东都可以分得股利。A 企业在购买 B 企业股票的时候，还支付了 1 万元的交易费用。会计分录：借：交易性金融资产成本 500 万应收股利 10 万投资收益1 万贷：银行存款 511 万在 3 月 31 日收到股利的时候：借：银行存款 10 万贷：应收股利 10 万假设，B 公司是上市公司，在 6 月 30 日的时候，A 公司持有的 B 公司股票价格上涨到 800万元。会计处理：借：交易性金融资产公允价值变动 300 万贷：公允价值变动损益 300 万在 12 月 31 日的时候，A 公司持有的 B 公司股票
9、价格为 700 万元，会计处理：借：公允价值变动损益 100 万贷：交易性金融资产公允价值变动 100 万08 年 12 月 31 日，A 公司持有的 B 公司股票价格跌为 200 万元，会计处理：借：公允价值变动损益 500 万贷：交易性金融资产公允价值变动 500 万08 年该项交易性金融资产的账面价值就是 200 万。注意：交易性金融资产公允价值变动和公允价值变动损益是两个不同类型的账户。“交易性金融资产公允价值变动”是资产类账户；公允价值变动损益到年末要转出，每期都要结平，转到“本年利润”中。交易性金融资产在期末时，要按照公允价值与账面价值进行比较，调整公允价值变动损益。处置金融资产时
10、，处置收入与账面价值之间的差额要确认为当期的损益，记入“投资收益”，还要把原已记入公允价值变动损益的数额也要转到“投资收益”中。接前例：如果是在 07 年 8 月份将该交易性金融资产出售，取得价款 900 万元，会计处理：借：银行存款 900 万贷：交易性金融资产成本 500 万交易性金融资产公允价值变动 300 万投资收益 100 万借：公允价值变动损益 300 万贷：投资收益 300 万500 万元买入股票，07 年 6 月 30 日涨到 800 万，8 月份，每股 6 元，以 600 万将该股票全部出售。借：银行存款 600 万投资收益 200 万贷：交易性金融资产成本 500 万交易性金融资产公允价值变动 300 万借：公允价值变动损益 300 万贷：投资收益 300 万
