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1、第一章 资 产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 第一节 货币资金一、库存现金现金的清查账务处理图示如下。（1）如为现金短缺库存现金 待处理财产损溢 其他应收款管理费用按实际短缺的金额 由责任者赔偿部分按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额（2）如为现金溢余其他应付款 待处理财产损溢 库存现金营业外收入按应支付给有关人员或单位的部分按实际溢余的金额按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账
2、面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。【提示 1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示 2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。三、其他货币资金其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证
3、保证金存款、外埠存款等。第二节 应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述 (二)应收票据的核算应收票据账务处理图示如下：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应收账款应收票据应交税费应交增值税（进项税额）银行存款因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票以应收票据抵偿应收账款原材料等将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资票据到期收款二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。(二)应收账款的核算应收账款账务处理如下
4、图所示：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应收账款银行存款赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据收款企业应收账款改用商业汇票结算三、预付账款银行存款 预付账款 原材料等应交税费应交增值税（进项税额）补付货款预付货款 收到货物四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2应收的出租包装物租金；3应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4存出保证金，如租入包装物支付的押金；5其他
5、各种应收、暂付款项。五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采
6、用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。(二)坏账准备的账务处理应收款项减值账务处理如下图所示：应收账款等 坏账准备 资产减值损失发生坏账损失 计提坏账准备冲回多提坏账准备若发生坏账回收： 坏账准备 应收账款等 银行存款恢复信誉 收款第三节 交易性金融资产一、交易性金融资产的概念二、交易性金融资产的账务处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等
7、（二）交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益(三)交易性金融资产的期末计量1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动(四)交易性金融资产的处置借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益第四节 存货一、存货概述（一）存货的内容(二)存货成本的确定存货成本的构成如下图所示
8、：存货的成本，实务中具体按以下原则确定：(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托
9、加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。（三）发出存货的计价方法日
10、常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。二、原材料（一）采用实际成本核算（二）采用计划成本核算1设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2账务处理银行存款等 材料采购 原材料 生产成本等实际成本 入库材料计划成本 发出材料计划成本材料成本差异入库材料超支差异 发出材料负担差异入库材料节约差异存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本 直接人
11、工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。三、包装物（一）包装物的内容包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包
12、括：1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2. 随同商品出售而不单独计价的包装物；3. 随同商品出售单独计价的包装物；4. 出租或出借给购买单位使用的包装物（二）包装物的账务处理为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料包装物” 、 “材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销
13、售成本，计入其他业务成本。四、低值易耗品五、委托加工物资委托加工物资核算图示如下：委托加工物资 六、库存商品商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。七、存货清查（一）存货盘盈的账务处理（二）存货盘亏及毁损的账务处理待处理财产损溢 原材料等批准处理前批准处理后管理费用原材料 待处理财产损溢 其他应收款原材料管理费用营业外支出批准处理前 由过失人赔偿部分残料入库一般经营损失非常损失原材料材料成本差异（1）发出材料实际成本银行存款（2）支付运杂费应交税费应交消费税（4）支付收回后用于继续加工的消费税（3）支付加工费和增值税应交税费应交增值税（4）支付收回后用于直接销售
14、的消费税（5） 收回委托加工物资库存商品等八、存货减值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。第五节 长期股权投资一、长期股权投资概述（一）长期股权投资概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有
15、控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。1成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2权益法核算的长期股权投资的范围企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 （一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（二）取得长期股权投资长期股权投资取得时，
