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1、第 1-3 章1、 政府审计与国家审计答：关于政府审计与国家审计的名称称谓问题，学界和实务界尚存有不同的观点。一般认为，现代国家机构主要包括国家元首、立法机关、行政机关和司法机关，相对应的“政府”有广义和狭义之分，广义的政府指的是国家机构的总体，从这个意义看国家审计和政府审计，其实就是一回事；而狭义的政府仅指的是国家行政机关，这种情况下政府审计与国家审计的异同就需要有所区分。如果审计机关隶属于政府，就可以称之为政府审计，如果审计机关设立在政府之外的情况，如隶属于各国议会或者有独立的审计法院等，称之为国家审计才更为准确。中国的审计机关隶属于政府，所以准确的称呼应该是政府审计。2、 “审计”一词的
2、出现：南宋，诸军诸司专勾司更名为诸军诸司审计司（也称审计院） ，这是我国古代第一个以“审计”命名的专职审计机构。 3、政府审计的类型及代表国家立法型最高审计机关隶属议会（英国、美国、加拿大、澳大利亚）司法型隶属司法部门 （法国、意大利）行政型隶属政府部门（中国、泰国）独立型独立于国家立法、司法和行政体系之外（日本、德国） 4、政府审计、内部审计、社会审计区别（4-5 点）比较项目 政府审计 社会审计 内部审计审计主体 国家审计机关 会计师事务所 内部审计部门审计准则 政府审计准则 独立审计准则 内部审计准则审计目标 财政、财务收支的真实 性、合法性和效益性 会计报表合法 性、公允性 会计及相关
3、信息真实、 合法性及效益性审计结果提交对象 本级政府首长和上一级 审计机关 委托人本单位主要负责人（总经理）和权力机构（董事会）对被审计单位是否具有处罚权 是 否 否是否需要接受被审计单位委托后才能提供审计服务 否 是 否被审计单位是否需要支付审计费用 否 是 否5、政府审计依据法律体系：中华人民共和国宪法 、 中华人民共和国审计法 、 中华人民共和国预算法 、 中华人民共和国税收征收管理法 、 中华人民共和国海关法 、 中华人民共和国中国人民银行法 、 中华人民共和国商业银行法 、 中华人民共和国会计法；法规体系：审计法实施条例 、 中央预算执行情况审计监督暂行办法等 P48-49法律（人大
4、颁布）法规（国务院）规章 基本法律人大（解释权：国务院） 一般法律人大常委会 国务院制定的法律解释权归：国务院以及以下各部门 6、1947 年，美国注册会计师协会的审计程序委员会发表了世界上第一部审计准则：审计准则试行方案公认的重要性和范围7、政府性基金项目，由财政部审核批准，或由财政部报国务院批准。地方无权批准设立基金项目。 P76第四五章财政收入来源财政收入按经济形式可分为预算收入和预算外资金 预算收入主要包括税收收入、国有资产收益、专项收入、其他收入；财政收入按收入形式分为税收收入和非税收收入非税收收入包括债务收入、国有资产经营收入、罚没收入、规费收入、基金收入 财政支出的一般形式财政支
5、出可分为购买性支出和转移性支出 购买性支出占较大比重的公共财政支出构成模式使财政具有较强的资源配置功能，而转移性支出占较大比重的公共财政支出构成模式则使财政具有较强的收入分配职能。 政府预算管理实行的原则我国预算管理实行一级政府一级预算，从中央到地方，共设立 5 级预算。国家预算由中央政府预算和地方预算组成。中央预算和地方各级政府预算按照复式预算编制，由经常性预算和建设性预算组成。经常性预算的收入主要来源于各项税收，建设性预算主要来源于经费预算的结余和国家债务收入。 财政审计有同级审和上审下财政审计包括本级预算执行审计、下级政府预算执行和决算审计，以及其他财政收支审计。各级政府的预算执行情况以
6、及其他财政收支主要由同级审计机关进行审计，各级政府的决算由上级政府审计机关进行审计，前者被称为“同级审” ，后者被称为“上审下” 。 财政审计内容、任务、范围财政审计的内容包括本级预算执行审计、下级政府预算执行和决算审计，以及其他财政收支审计。而其他财政收支审计包括对预算外资金的来源和使用情况、财政专户存储情况、管理情况以及决算进行审计。 预算执行情况审计的重点内容和方法本级预算执行审计的重点内容：预算分配情况、预算收入的筹集情况、预算资金的拨付情况、预算资金的管理使用情况对下级政府预算执行情况审计的重点内容：审计下级政府和财政部门在贯彻国家统一政令和执行上级政策、维护中央和上级财政利益、管理
7、和使用上级转移支付资金等方面的情况。审计方法：采用顺差法 财政审计的基本方法：审阅法、核对法、延伸法、银行账户法 支出预算批复县级以上地方各级政府财政部门应当自本级人民代表大会批准本级政府预算之日起 30 日内，批复本级本部门预算。地方各部门应当自本级财政部门批复本部门预算之日起 15 日内，批复所属各单位预算。 财政收入中罚没收入和行政性收入的发票出处：中央或省级财政部门统一印制的票据 暂存 、暂付款暂存款包括临时性暂存款、应付未付款项以及不明性质的款项 其核算为借：国库存款 贷:：暂存款暂付款： 核算为 借：暂付款 贷：国库存款 或者 其他财政存款 预算调整 P86预算调整调整方案由政府财
8、政部门负责具体编制，接受上级返还或者补助的地方政府，应当按照上级政府规定的用途使用款项，不得擅自改变用途。预算费11含义：是为了解决在预算执行过程中遇到较大自然灾害、经济政策上的重大变革或者其他事先难以预料又必须解决的开支而设置的预算后备资金批准部门：动用预备费应经同级人民政府批准第六章 税务部门税收征收管理情况审计一税收部门税收征管内容（P96P98）（一）税务登记（二）纳税鉴定（三）纳税申报（四）税款征收（五）税务检查（六）发票、账簿凭证管理（七）税务代理制度（八）纳税评估二增值税是中央与地方共享收入，如何分配（P95）中央占 75%，地方占 25%三目前征税系统分哪两大块（即税收审计的对
9、象）(P95)国税、地税四纳税申报程序规定（P97）五税收征管模式（P98）目前，我国确立了以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查的新的税收征管模式。六纳税评估的时间（P99）开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。七税收征管审计的内容（P103-105）（一）税收计划完成情况审计（二）税源管理情况审计（三）税收政策执行情况审计（四）税收征管制度执行情况审计（五）税收提退情况审计（六）税收报表审计八按照我国目前税制结构，流转税所包括的税种。流转税审计内容。 （P106-108）流转税是在
10、商品生产和流通环节对商品流转额或增值额课征的一种税，属于间接税范畴，是我国目前税制结构中的主体部分，包括增值税、消费税和营业税三种。审计内容：（一）审计税收征收情况（二）审计税收管理情况（三）审计税收减免情况（四）审计税收提退情况海关审计1 海关审计权限-审计署2 海关审计的财政收支是国家中央预算的重要组成部分(判断)3 海关审计的意义：维护国家主权；发展国际贸易；国家财政收入4 海关税收的种类：关税、代税务部门征收进出口环节增值税、进出口环节消费税、船舶吨税（p117）5 地方审计机关不能审的是哪几种税：关税、海关征收的消费税6 海关税收征管审计内容：（1）关税、进口环节税、其他税费征管情况
11、7 关税征收情况审计重点审查:(1)关税计算是否正确（2）关税税则归类是否正确（3）报关单的填制8 海关税收不正确的影响：9 海关征税的环节10 进口关税=完税价格进口关税税率 进口货物的完税价格：是以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格 CIF 包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。进口环节增值税： 计税价格=关税完税价格+进口关税+进口环节消费税 应纳税额=计税价格税率进口环节消费税：（1）从价计税：计税价格=关税完税价格+进口关税（2）从量计税：计税价格=进口应税消费品数量消费品单位税额11关税减免的四种类型：法定减免
12、税（海关法第 56 条）特定减免税：对特定地区、特定企业或特定用途的进出口货物。 （由国务院规定）临时减免税：为照顾特殊情况和临时困难或支持社会公益事业。暂时免纳关税：经海关批准暂时进出口的货物、特准进口的保税货物。国库审计1 国库管理体制如何？建立了以国库单一账户体系为基础，以国库集中支付为资金缴拨主要形式的财政国库管理制度。2 过去国库管理体制如何？国库分散制度，多重和分散的财政资金账户。财政收入通过过渡性账户收缴。库款要经过各级国库层层汇总上划最终上划至中央国库。财政支出由预算单位通过各自的开户商业银行将资金层层拨付，直至基层的开户商业银行。3、国库分散支付制度的弊端（我国国库制度为什么
13、要改革）第一， 重复和分散设置账户，导致财政资金活动透明度不高，不利于对其实施有效管理和全面监督。第二， 财政收支信息反馈迟缓，难以及时为预算编制、执行分析和宏观经济调控提供准确数据。第三， 财政资金入库时间迟缓，收入不规范，大量资金经常滞留在预算单位，降低了使用效率。第四， 财政资金使用缺乏事前监督，截留、挤占、挪用等问题时有发生，甚至出现腐败现象。4、目前国际上国库制度形式：独立国库制、委托国库制、银行制，我国实行委托国库制，国库业务由中国人民银行具体经理。5.、国库有几级？总库、分库、中心支库、支库6、国库审计主要审计内容有哪几项？1.、预算收入，收纳情况2、预算支出拨付的真实性、合法性
14、3、划分、留解情况4、退回 7、国库收入缴库情况审计的原始凭证:税收通用缴款书、税收汇总专用缴款书、一般缴款书、非税收入一般缴款书、出口货物税收专用缴款书、海关专用缴款书及其他专用缴款书等，是办理预算收入缴库的专用凭证。8、国库退库程序：是否在预算收入退库范围内：国有企业计划亏损补贴和按照先征后退政策所退的增值税、消费税、企业所得税等各项税收，以及由于技术性差错需办理的退库和改变企业隶属关系办理财务结算所需要的退库，及财务部明文规定或专项批准的退库项目等；是否确有骄狂单位或个人提出的退库书面申请；是否经过财政机关或主管收入机关的分级审批；是否按预算收入级次办理（退库资金渠道是否正确） ；是否将
15、库款直接退给缴款单位或个人（一般经过转账形式进行，不能现金支付） 退库情况审计重点：一、审查退库的项目是否符合规定范围（由国家统一规定）二、是否符合规定的审批权限，有无超越权限和范围，擅自审批退库，有无财政机关自批自退的项目等。（三）审查退库的依据、标准是否符合规定，有无多退或少退，有无挤占收入，有无弄虚作假问题；（四）审查退库手续的合规性，是否确有缴款单位或个人提出的退库书面申请。9 预算支出有哪几种方式？1、 财政直接支付财政直接支付是指财政国库支付中心开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。2、 财政授权支付财政授权支付是指预算单位根据财政部门授权，自
16、行开具支付令，通过国库单一账户体系将财政资金支付到收款人账户。10 零余额账户的概念财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及资金清算。该账户无余额过夜,故称零余额账户。我国保持零余额的基本做法是，每日营业时，财政支出通过该账户进行支付， 营业终了，该账户与国库单一账户清算，做到零余额。11.国库集中支付制度的含义国库集中支付制度是对预算资金分配、资金使用、银行清算及资金到达商品或劳务供应者账户的全过程集中进行全面监控的制度。国库集中支付的基本含义是：一，财政部门在国库或国库指定的代理银行开设统一的账户，各单位在统一账户下设立分类账户，但预算资金不再拨付到单位分设的账户中，不再由各单位保存，所有财政性资金（包括预算内和预算外）均纳入国库单一账户体系，实行集中管理。二，各
