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1、1财务报表分析局限性及其完善探究内 容 摘 要 ： 财 务 报 表 分 析 是 会 计 信 息 使 用 者 对 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 进 行 评 价和 分 析 的 一 种 基 本 手 段 ， 但 由 于 现 行 企 业 的 财 务 报 表 、 财 务 分 析 指 标 以 及 财 务 分 析 方 法存 在 一 定 的 局 限 性 ， 财 务 报 表 分 析 的 作 用 并 没 有 完 全 发 挥 出 来 ， 这 使 得 企 业 财 务 分 析 和评 价 有 失 客 观 。 财 务 报 表 的 分 析 在 投 资 决 策 、 经 营 管 理 中 的 作 用 月 趋 突 出
2、 ， 但 是 其 分 析的 对 象 、 分 析 的 工 具 、 手 段 等 方 面 ， 却 越 来 越 适 应 经 济 的 复 杂 化 发 展 趋 势 。 为 了 帮 助 信息 使 用 者 有 效 的 利 用 财 务 报 表 分 析 做 出 正 确 的 决 策 ， 本 文 从 影 响 企 业 财 务 分 析 发 挥 作 用的 不 同 角 度 对 财 务 报 表 分 析 存 在 的 局 限 性 进 行 一 些 探 讨 ， 并 提 出 相 应 的 解 决 策 略 和 看 法 ，期 望 能 帮 助 报 表 使 用 者 最 大 限 度 的 获 取 财 务 报 表 分 析 的 价 值 。关 键 词 ：
3、财 务 报 表 ； 财 务 分 析 者 ； 财 务 分 析 方 法 ； 局 限 性 ； 完 善 措 施 。企 业 财 务 报 表 分 析 是 指 以 财 务 报 表 和 其 他 资 料 为 依 据 和 起 点 ， 采 用 专 门 方 法 ， 系 统分 析 和 评 价 企 业 过 去 和 现 在 的 经 营 成 果 。 财 务 状 况 及 其 变 动 ， 目 的 是 了 解 企 业 过 去 的 经营 业 绩 ， 衡 量 企 业 目 前 财 务 状 况 并 且 预 测 企 业 未 来 的 发 展 趋 势 ， 帮 助 企 业 利 益 集 团 改 善决 策 。 财 务 分 析 的 最 基 本 功 能
4、就 是 将 大 量 的 财 务 报 表 数 据 进 行 加 工 、 整 理 、 比 较 、 分 析并 转 换 成 对 特 定 决 策 有 用 的 信 息 ， 着 重 对 企 业 财 务 状 况 是 否 健 全 、 经 营 成 果 是 否 优 良 等进 行 解 释 和 评 价 ， 减 少 决 策 的 不 确 定 性 。财 务 分 析 的 起 点 是 财 务 报 表 ， 分 析 使 用 的 数 据 大 部 分 来 源 于 企 业 公 开 发 布 的 财 务 报表 。 因 此 ， 正 确 理 解 财 务 报 表 是 财 务 分 析 的 前 提 。 财 务 分 析 的 结 果 是 对 企 业 的 偿
5、债 能 力 、盈 利 能 力 、 营 运 能 力 和 抵 抗 风 险 能 力 作 出 的 评 价 。 然 而 ， 我 们 也 应 该 清 醒 地 认 识 到 ， 财务 分 析 与 评 价 的 结 果 并 非 绝 对 准 确 。 由 于 各 种 因 素 的 限 制 企 业 财 务 报 表 、 财 务 分 析 指 标和 财 务 分 析 方 法 存 在 一 定 的 局 限 性 ， 从 而 对 财 务 报 表 分 析 产 生 不 利 影 响 ， 致 使 它 的 作 用并 没 有 完 全 的 发 挥 出 来 ， 分 析 的 结 果 与 预 期 往 往 存 在 着 差 距 。 以 下 就 财 务 报 表
6、分 析 的 局限 性 及 相 应 的 完 善 措 施 进 行 探 讨 ， 使 报 表 使 用 者 在 利 用 财 务 分 析 结 果 时 ， 能 够 克 服 局 限性 对 财 务 报 表 产 生 的 影 响 ， 从 而 客 观 、 准 确 地 把 握 企 业 财 务 状 况 和 经 营 成 果 的 真 实 情 况 ，为 信 息 使 用 者 正 确 做 出 决 策 提 供 有 利 的 保 障 。一 、 财 务 报 表 本 身 的 局 限 性企 业 财 务 报 表 是 进 行 财 务 分 析 与 评 价 的 基 础 ， 财 务 报 表 的 局 限 性 决 定 着 财 务 分 析 与评 价 的 局
7、限 性 ， 它 的 局 限 性 常 常 表 现 为 以 下 几 方 面 ：（ 一 ） 财 务 人 员 的 从 业 素 质 对 财 务 报 表 质 量 的 影 响2会 计 报 表 的 结 果 来 源 于 基 层 生 产 部 门 和 其 他 部 门 基 础 数 据 的 采 集 、 统 计 和 计 算 。 有时 候 各 部 门 会 为 了 达 到 本 部 门 利 益 ， 完 成 公 司 规 定 的 各 项 生 产 指 标 ， 进 行 虚 报 、 瞒 报 数据 ， 再 加 上 会 计 人 员 的 会 计 水 平 ， 使 会 计 报 表 的 质 量 大 打 折 扣 。 比如，企业管理当局更多地注重企业短
8、期利益，尽量减少成本，追逐近期的最大化利润，人为粉饰报表；企业发生的交易或事项具有复杂性和多样化，对账务的会计处理更多地依赖会计职业判断，可能给企业管理当局留下可操作的空间等。（ 二 ） 会 计 政 策 和 会 计 处 理 方 法 对 财 务 报 表 的 影 响根 据 企 业 会 计 准 则 规 定 ， 企 业 可 以 自 由 选 择 会 计 政 策 与 会 计 处 理 方 法 。 企 业存 货 发 出 计 价 方 法 、 固 定 资 产 折 旧 方 法 、 坏 账 的 计 提 方 法 、 对 外 投 资 的 核 算 方 法 、 所 得税 会 计 的 核 算 方 法 等 ， 都 可 以 有 不
9、 同 的 选 择 。 从 而 造 成 即 使 是 两 个 同 样 的 企 业 ， 也 会 得出 不 同 的 财 务 分 析 结 果 。（ 三 ） 会 计 估 计 的 存 在 对 财 务 报 表 的 影 响由 于 会 计 核 算 过 程 中 存 在 会 计 估 计 ， 因 此 ， 会 计 报 表 中 的 某 些 数 据 并 不 是 十 分 精 确地 ， 如 固 定 资 产 的 折 旧 年 限 ， 固 定 资 产 计 算 折 旧 的 最 低 年 限 如 下 ： 1、 房 屋 、 建 筑 物 ， 为 20 年 ； 2、 飞 机 、 火 车 、 轮 船 、 机 器 、 机 械 和 其 他 生 产 设
10、备 ， 为 10 年 ； 3、 与 生 产 经 营 活 动 有 关 的 器 具 、 工 具 、 家 具 等 ， 为 5 年 ； 4、 飞 机 、 火 车 、 轮 船 以 外 的 运 输 工 具 ， 为 4 年 ； 5、 电 子 设 备 ， 为 3 年 。这些都是根据以往的经验和会计人员的职业判断能力估计出来的，其结果常常因时、因地、因人而异。此时，会计报表所反映的信息带有一定的主观性，缺乏精确的理论依据，一般都是近似值。换句话说，在会计上绝对精确的数据是不存在的。（ 四 ） 通 货 膨 胀 对 财 务 报 表 的 影 响其 一 ， 通 货 膨 胀 影 响 资 产 负 债 表 的 可 靠 性 。
11、 由 于 通 货 膨 胀 ， 对 货 币 性 资 产 而 言 ， 当物 价 上 涨 ， 其 实 际 购 买 力 下 降 ； 实 物 资 产 的 情 况 则 相 反 。 从 负 债 方 面 来 看 ， 货 币 性 负 债在 物 价 上 升 时 可 为 企 业 带 来 利 润 ； 而 非 货 币 性 负 债 由 于 需 要 在 将 来 以 商 品 或 劳 务 偿 还 ，物 价 上 涨 时 会 使 企 业 造 成 损 失 。 其 二 ， 通 货 膨 胀 同 样 影 响 着 损 益 表 的 可 靠 性 。 损 益 的 确定 是 按 照 权 责 发 生 制 原 则 ， 而 不 是 收 付 实 现 制 ，
12、 这 样 损 益 也 不 可 避 免 的 会 受 到 通 货 膨 胀的 影 响 。3（ 五 ） 财 务 报 表 的 编 制 重 结 果财 务 报 表 通 常 反 映 企 业 在 一 定 时 期 的 经 营 成 果 ， 而 不 能 具 体 反 映 其 经 济 内 容 的 实 现过 程 。（ 六 ） 财 务 报 表 缺 乏 一 定 的 可 靠 性 和 有 效 性财 务 报 表 中 一 些 应 该 反 映 的 内 容 没 有 得 到 有 效 地 反 映 ， 从 而 影 响 对 企 业 的 分 析 评 价 。这 是 因 为 列 入 表 中 的 仅 仅 是 可 利 用 的 以 货 币 计 量 的 经 济
13、 资 源 ， 实 际 上 ， 企 业 有 许 多 经 济资 源 或 是 受 到 客 观 条 件 制 约 ， 或 受 到 会 计 惯 例 的 制 约 并 未 在 报 表 中 得 到 体 现 。 比 如 企 业的 人 力 资 源 、 企 业 自 创 的 商 誉 、 企 业 所 处 的 经 济 环 境 ， 市 场 竞 争 优 势 等 未 在 报 表 的 资 产项 目 内 反 映 ； 再 如 ， 准 备 很 快 出 售 的 长 期 资 产 ， 未 做 记 录 的 或 有 负 债 ， 为 他 人 担 保 的 项目 对 一 个 企 业 的 变 现 能 力 或 偿 债 能 力 都 存 在 重 大 影 响 ，
14、 但 以 上 这 些 信 息 并 未 在 财 务 报 表中 得 到 恰 当 反 映 ， 影 响 了 它 的 可 靠 性 和 有 效 性 。二 、 财 务 指 标 分 析 者 的 局 限 性设 计 财 务 指 标 体 系 的 初 衷 是 为 了 帮 助 财 务 报 表 的 使 用 者 能 更 好 的 了 解 、 掌 握 一 个 企业 的 生 产 经 营 情 况 。 但 由 于 财 务 报 表 是 由 企 业 的 财 务 人 员 根 据 有 关 的 法 规 、 制 度 、 准 则等 编 制 ， 不 可 避 免 的 会 出 现 一 些 人 为 地 差 错 和 失 误 ， 甚 至 恶 意 隐 瞒 。
15、不 同 的 分 析 者 对 不同 一 张 报 表 可 能 得 出 不 一 样 的 结 论 ， 对 报 表 分 析 的 结 果 有 着 直 接 的 影 响 。（ 一 ） 分 析 者 分 析 能 力 的 局 限 性对 企 业 财 务 报 表 进 行 分 析 与 评 价 通 常 是 由 报 表 分 析 者 来 完 成 的 。 然 而 ， 不 同 的 财 务分 析 人 员 对 财 务 报 表 的 认 识 度 、 对 财 务 报 表 的 解 读 与 判 断 力 、 以 及 掌 握 财 务 分 析 理 论 和方 法 的 深 度 和 广 度 等 各 方 面 都 存 在 着 差 异 ， 往 往 理 解 财 务
16、 分 析 计 算 指 标 的 结 果 就 有 所 不同 。 如 果 分 析 人 员 没 有 全 面 了 解 各 项 指 标 的 计 算 过 程 和 各 项 指 标 之 间 的 关 系 ， 仅 仅 看 计算 结 果 ， 是 很 难 全 面 把 握 各 项 指 标 所 说 明 的 经 济 涵 义 的 。 另 外 ， 分 析 者 对 财 务 指 标 的 认识 ， 仅 仅 依 照 书 上 学 习 的 理 论 知 识 来 测 算 分 析 几 个 独 立 的 财 务 指 标 也 是 不 够 的 ， 既 要 有理 论 知 识 做 基 础 也 要 有 丰 富 的 从 事 该 工 作 的 实 际 经 验 做 后 盾 。 因 为 不 同 的 企 业 在 进 行 财务 分 析 时 所 侧 重 的 财 务 指 标 和 分 析 目 的 是 不 一 样 的 ， 如 果 缺 乏 实 际 经 验 ， 就 很 难 准 确 理解 财 务 指 标 所 传 递 的 财 务 信 息 ， 这 样 必 定 会 影 响 财 务 指 标 的 分 析 。 所 以 ， 理 论 必 须 还 要与 实 践
