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1、谈起征点对税负公平与税收征管的调研报告在现行税法中，只有增值税和营业税有起征点的规定，且只适用于个人。税法中起征点的规定，其本质上是一种税收优惠，是对经营规模小的个人纳税人的一种税收照顾。起征点的高低，对定期定额户的税负公平与税收征管都有着深刻的影响。由于税务机关认真执行了起征点这条税收政策规定，有不少纳税人因未达起征点而享受到了免征增值税或营业税、城市维护建设税、教育费附加的优惠。但现行起征点政策仍有不合理、不完善之处。一、现行起征点的影响1、起征点对达起征点户和未达起征点户的税负影响。不论是增值税的起征点，还是营业税的起征点，只要达到起征点以上，就要全额依率计征，起征点以下的就不征税。这就
2、对起征点上下一定范围内的双定户税负产生很大影响。现行按期纳税的个人纳税人起征点的规定是：增值税的起征点是月销售额 5000 元；营业税的起征点，在城市的，月营业额 5000 元，在县城、镇、农村的，月营业额 3000 元。以下以例子说明起征点对征税户征与不征税的影响：设某镇有商业双定户甲和乙，甲月含税销售额为 5200元，乙月含税销售额为 5148 元，月含税销售额甲比乙多 52元。由于增值税是价外税，所以甲月不含税销售额为 5000元，乙月不含税销售额为 4950 元。甲户为达起征点户，乙户为未达起征点户，甲户应纳增值税，乙户不纳增值税。甲户应纳税额计算如下：应纳增值税=50004%=200
3、；应纳城市维护建设税=2005%=10；应纳教育费附加=2003%=6。甲共应纳税为 216 元，乙应纳税为 0 元，经过征免税后，甲实得月销售额为 4984 元，乙实得月销售额仍是 5148 元，乙反比甲多得销售额 164 元。同理，起征点对营业税个人纳税人也同样存在这样问题。这就是起征点对达起征点户与未达起征户的典型税收影响。2、起征点较低，对达到起征点以上一定幅度内的双定户带征个人所得税有失公平。从 XX 年 1 月 1 日起，工资薪金所得的个人所得税的费用扣除标准为 1600 元，对实行查账征收的个体工商户、个人独资企业和合伙企业的业主或投资者的费用扣除标准也为 1600 元。以现行起
4、征点计算分析，与此比较，对起征点以上一定范围内的双定户带征个人所得税有失公平。例如：某镇双定早餐饮食业户丙月营业额为 3000 元，达到起征点，应征税，其应纳税额计算为：应纳营业税=30005%=150；应纳城市维护建设税 1505%=7.5(元)；应纳教育费附加=1503%=4.5；应纳个人所得税=30001.3%=39。应纳税费总额为 201 元。假设早餐饮食业的毛利率为 35%，那么他的毛利为 1050 元，减去营业税、城建税、教育费附加 162 元，所得等于 888 元，再减去业主费用扣除标准 1600 元，则亏损 712 元。理论上计算其为亏损户，但在税收实践中，由于其是双定户，仍要
5、带征个人所得税 39 元，这就是明显的税负不公了。以商业户为例说明，也同样存在这样的问题。例如：某镇双定副食商业户丁不含税销售额为 5000 元，达到起征点，应征税，其应纳税额计算为：应纳增值税=50004%=200；应纳城市维护建设税 2005%=10；应纳教育费附加=2003%=6；应纳个人所得税=50000.9%=45。假设副食商业户的毛利率为 20%，那么他的毛利为 1000 元，减去城建税、教育费附加 16 元，所得等于 984 元，再减去业主费用扣除标准 1600 元，则亏损616 元。理论上计算其为亏损户，但在税收实践，其是双定户，仍要带征个人所得税 45 元，这也是明显的税负不
6、公了。3、起征点对税收征管的影响未达起征点户难认定。从理论上讲，未达起征点户似乎很容易认定。实际上，由于起征点定得较低，有些行业的未达起征点户难认定。乡镇集镇上的普通理发户、普通照相户、医疗户等的未达起征点户比较容易认定，而早餐店的未达起征点户很难认定了。不仅要考虑月营业额的多少，还要考虑到税负的轻重，征收难度的大小。早餐店至少要有 2 人以上的从业人员，一般以夫妻居多，凌晨三、四点就开始准备早餐了，赚的的确是辛苦钱。假设核定某早餐店户月营业额为 3000 元，那么它月应纳地方各税费为201 元，按 35%的毛利率计算，毛利才 1050 元，减去地方各税费 201 元后毛所得 849 元，按二
7、人平摊，每人每月毛所得才 424.5 元。如再减业主和从业人员的费用扣除标准1600 元和 960 元，税后所得则亏损 1711 元。这显然有违税收公平原则。虽然乡镇集镇上的早餐店月营业额基本上超过 3000 元，但在实际中却把它们认定为未达起征点户。、征纳双方有矛盾。XX 年在调整工资、薪金所得个人所得税费用扣除标准时，由于经过了公开听证程序，中央新闻又予以了报道，所以在社会上引起了广泛反响，1600元的费用扣除标准几乎人人皆知。有些双定户以自己为未达起征点户或自己月经营所得达不到 1600 元为由，认为不需缴纳个人所得税。地税机关则认为双定户无账可查，实行定期定额征收方式，无论是达起征点户
8、还是未达起征点户，均不考虑成本费用因素，按月销售额或月营业额带征个人所得税符合税收政策规定。双方各执一词，从而产生征纳双方的矛盾。二、建议与对策起征点对税负公平与税收征管的影响，有些可通过政策调整达到完美目的，有的是与起征点政策相伴而生，无法克服的。1、适当提高起征点。乡镇村个体工商户中，共管户主要是商业户，纯管户中主要是饮食业户、理发户、医疗户。由于存在着激烈的商业竞争，商业户的毛利率一般在 10%25%之间，纯管户的毛利率一般在 20%40%之间。从理论上讲，毛利率越高，起征点可以越低，毛利率越低，起征点就得起高。如果把共管户的毛利率定为 17.32%，纯管户的毛利率定为 34%是比较恰当
9、的，以 1600 为业主的费用扣除标准，那么以此为依据，可以测算出较为合适的起征点。增值税和营业税的起征点分别计算如下：设增值税的起征点为 X，那么：1600+X1%+X4%=X17.32%，解得 X=10000。式中的 1600 元为业主费用扣除标准，1%为个人所得税的附征率，4%为商业增值税的征收率，5%为城市维护建设税税率，3%为教育费附加征收率。设营业税的起征点为 Y，那么：1600+Y1.9%+Y5%=Y34%，解得 Y=6000。式中的1600 元为业主费用扣除标准，1.9%为个人所得税的附征率，5%为服务业的税率，5%为城市维护建设税税率，3%为教育费附加征收率。因此，增值税的起
10、征点提高到月销售额 10000 元为宜，营业税的起征点提高到月营业额 6000 元为宜。2、对未达起征点户不带征个人所得税。就业是民生之本，没有创业，就没有就业，没有就业，就没有收入，没有收入，就没有生活来源。有了创业，就业，就有了生活来源，人就可以有尊严地生活，对社会的稳定与和谐有很大益处。目前我国劳动力供给远大于需求，就业压力巨大，为缓解就业压力，为扶持、鼓励个人创业、就业，也为了公平税负，在提高起征点的基础上，对未达起征点户不再带征个人所得税。这样，未达起征点的个人纳税人既不必缴纳增值税或营业税、城市维护建设税、教育费附加，也不再缴纳个人所得税。以保证他们的辛勤劳动所得能维持他们的基本生活，为他们的发展壮大创造宽松的税收环境
