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1、1大家好！今天我们来学习商业企业及有关行业的账务处理。首先咱们回忆前面讲过手工操作的会计工作流程：建账填制或取得原始凭证（单据）审核原始凭证填制记账凭证审核记账凭证登记明细账簿（账证核对）科目汇总（记账凭证汇总）登记总账核对（账账相符，账证相符， ，账实相符， ）月末结账编制财务会计报表及税务报表（账表相符） 、纳税申报整理会计档案。商业企业经营特点:商品购进商品的销售商品的储存。商业企业实际发生的经济业务核算内容：购销业务核算、税费的核算、成本和期间费用的核算、职工薪酬的核算等等。为什么说我们今天讲的是商业企业及有关行业的账务处理，因为不同的行业会计制度基本理论都是相通的、会计业务处理的原则
2、基本相似，不同的是经济业务、处理流程、会计核算方法及一些会计科目名称的差异。下面我们根据郑州星火商贸有限公司及有关行业共性经济业务，结合发给你们的原始凭证（空白票据） ，要求你们以不同会计岗位人员身份，去处理各项经济业务：1. 会填写原始凭证；2. 根据填写的原始凭证编制记账凭证；3. 全部业务涉及到多个会计岗位 ，你要知道你做的是哪个会计岗位的工作：财务经理（领导）出纳明细账会计（管报销）仓管会计审核会计主管会计等；24. 熟悉不同行业发票的用途、开具发票的要求；5. 全部会计工作流程能够熟练、准确、独立做完。郑州星火商贸有限公司经营情况介绍：该公司主要销售电器产品，年销售额大约在 180
3、万以上，2013 年注册为一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25，2013 年 12 月份发生以下经济业务，要求：根据经济业务以不同会计岗位人员身份填开票据并据此编制会计分录。【例 1】 1 日，李阳交来投资款 200 万元、王红交投资款 100 万元，注册资金交存工商银行郑花支行。3借：银行存款-工行郑花支行 3000000贷：实收资本 李阳 2000000王红 10000004【例 2】 2 日签定租房合同 ，交租金 12 万元5借：长期待摊费用 房租 120000贷：银行存款-工行郑花支行 120000【例 3】2 日期从开户银行提取现金 6000 元以备零星开支。借：
4、库存现金 6000贷：银行存款 工行郑花支行 60006【例 4】12 日缴纳上月税费 7616 元，其中：增值税 6800 元、城建税 476 元、教育费附加 204 元、地方教育费附加 136 元，依据国税的缴款书及地税完税凭证，填制记账凭证。如下图所示：7借：应交税费应交增值税 6800城建税 476教育费附加 204地方教育费附加 136贷：银行存款工行郑花支行 76168【例 5】13 日，购进空调 20 台，单价 1600 元，增值税率17%，规格型号 kFR-23Gwlk(2356)A2-N2;开出转账支票，支付款项.依据“增值税专用发票的发票联、付款凭证（支票存根、银行付款通知
5、单等） 、入库单”9第一联：存根联，销货方留存备查。第二联：发票联，购货单位作付款的记账凭证。第三联：税款抵扣联，购货方作扣税凭证。第四联：记账联，销货方作销售的记账凭证。 1 其中，发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。10借：库存商品空调 32000应交税费-增值税进项税 5440贷：银行存款-工行郑花支行 37440注意：（1）只有验收入库才能使用此科目，如果发生运费的话，运费的 93%要加库存商品成本、7%进项税额）注
6、意如果是税务代开发票的话只能抵扣 3%的税额）（2）如未付款，则依据合同、 “增值税专用发票的发票联、入库单”借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款公司11（3）根据合同预付款，电汇凭证送交银行：借：预付账款-贷：银行存款-（4）空调到库，依据购货发票、补付款凭证、入库单：借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款公司【例 6】13 日行政部经理李阳出差预借差旅费 5500 元，出纳开出现金支票。 （填写借据）借：其他应收款李阳 5500 12贷：银行存款-工行郑花支行 5500【例 7】16 日企业行政部门经理李阳原出差预借 5500 元，现报销 5000 元
7、，余额交回现金 500 元。借：管理费用差旅费 5000 库存现金 500 贷：其他应收款 李阳 55001314【例 8】16 日现金清查中，发现库存现金短缺 200 元，经查，其中 100 元属于出纳员李梅的责任， 100 元无法查明原因。借：待处理财产损益 待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200批准处理后 借：其他应收款李梅 100管理费用 资产损溢 100 （ 如果是自然灾害等不可拒原因计入营业外支出）15贷:待处理财产损益-待处理流动资产损溢 200【例 9】16 日现金清查中，发现库存现金长款 200 元，其中 80元是应付职工丁玲的奖金，120 元原因不明。借：库存现金
8、 200 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢 200批准处理后 借：待处理财产损益 200 贷:其他应付款 丁玲 80营业外收入 120【例 10】 20 日收到第四季度郑花支行银行存款利息 416.64 元借：银行存款工行郑花支行 416.64借：财务费用存款利息 416.64【例 11】26 日公司购入丰田轿车一部，价税合计 270900 元，车辆购置税 23153 元，保险费 7684.32 元，强制险 1000 元，代收车船税 450 元，代扣印花税 1 元。（1）公司购买轿车自用（非用于营运）属于增值税的非应税项目，进项不得抵扣。16（2）车辆购置税 是购买方一次性支付的税金，属
9、于车俩购置成本的一部分。（3）保险费 ，无论是综合险还是 强制险都不是车辆的购置成本，而是车辆使用过程中的正常支出。（4）车船税 和印花税 一般进管理费用。分录：借：固定资产 -轿车 294053管理费用 保险费 8684.32营业税金及附加 税金（车船税） 450税金（印花税） 1贷：银行存款 -工行郑花支行 303188.3217（小轿车属于消费税的征收范围，根据增值税暂行条例实施细则的规定，不能抵扣进项税。细则第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ）如果购进的电脑用于生产经营，可以抵扣进项税：借：固定资产应交税费 应交增值税（进项税额）
10、贷：银行存款如果购进的电脑用于职工集体福利和个人消费，如用于职工活动室等，不可抵扣进项税。借：固定资产贷：银行存款【例 12】26 日销售给郑州鑫鑫家具厂空调 10 台，售价 43100元，增值税率 17%，以银行存款代垫运杂费 1000 元，已办理托收18手续。1920借：应收账款鑫鑫家具厂 51427贷：主营业务收入 43100应交税费应交增值税销项税 7327银行存款工行郑花支行 1000【例 13】 本月销售商品实际单位成本 1600 元，销售 10 台，结转实际销售成本 16000 元借：主营业务成本 16000贷：库存商品 -空调 16000【例 14】 26 日从银行提取现金 1
11、80000 元，发放工资。月份终了分配工资，其中:管理人员工资 80 000 元，销售人员工资 100000元，代扣为职工缴纳的养老保险金 600 元，代扣工伤保险金 120元, 工资表附后。借： 库存现金 180000贷： 银行存款 工行郑花支行 18000021计提：借：管理费用 工资 80000销售费用 工资 100000贷：应付职工新酬 工资 180000发放： 借：应付职工新酬 工资 180000贷：其他应付款养老金 600其他应付款工伤保险 120库存现金 17928022【例 15】公司 12 月份翟 XX 工资 4500 元，没有代扣项，该公司应代扣该职工个人所得税多少？。期末
12、，以银行存款交纳代扣的个人所得税。应扣个人所得税=(4500-3500)*3%-=30借:应付职工薪酬 4500贷:银行存款 4470应交税费-应交个人所得税 30借:应交税费-应交个人所得税 30贷:银行存款工行郑花支行 30【例 16】27 日，经营人员报汽车车修理费及购汽油费，增值税专用发票金额修理费 1000 元、汽油费 2000 元，增值税专用发票如图例：借：管理费用修理费 1000应交税费应交增值税进项税额 170贷：银行存款- 工行花支 117023购汽油借：销售费用-燃料 2000应交税费-应交增值税进项税额 340银行存款-工行郑花支行 234024【例 17】 27 日购打
13、印机用墨粉 1 支，增值税普通发票金额是 268元，现金支付。开票单位是郑州伟杰商贸有限公司。25借：管理费用办公费 268贷：库存现金 268注：加盖“现金付讫”章【例 18】28 日，付郑州科技教育有限公司员工软件培训费 498元，现金支付。借：管理费用职工教育经费 498贷：现金 49826【例 19】28 日，付省电力公司本月电费 1761.30 元。普通电费发票所填信息：本月抄数 16180，上月底数 13090.每度电 0.57 元。借：管理费用-电费 1761.30贷：银行存款-工行郑花支行 1761.3027【例 20】29 日，人力资源部经理郭德刚报手机话费 678.30 元、报参加人才交流会议费 350 元及住宿费 450 元（附有公司文件 、发票、费用单） 借：管理费用-通讯费 678.30-会议费 350-差旅费 450贷：库存现金 1478.3028【例 21】31 日，摊销本月房租费 10000 元。借：管理费用-租金 10000贷：长期待摊费用 10000【例 22】31 日收到银行委托收款凭证，付本月职工养老金 2200元，工伤保险金 1100 元。借：
