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1、 管理会计的文献综述 会计三班 董丹妮 2303070323管理会计的起源，一般认为是20世纪初西方工业革命及管理学的产物。 管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗的科学管理原理一书。1922年奎因坦斯第一次提出了“管理会计”这个名称。1924年，布利斯所写的一部管理会汁方面的著作通过会汁进行经营管理也问世了。这个时期管理会汁的特点是以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容，其基本点是在业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程巾如何提高生产效率和生产经济效果的问题关于管理会计的属性，最早在1958年，美国会计学会提出“管理会计是利用适当的技术和
2、观念，处理历史和未来的经济信息，以帮助管理人员制定合理的经济目标方案，并协助管理部门达到其经济目标制定合理的经济决策。”1981年美国管理会计师协会为管理会计所下的定义为：“管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程，这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制，并保证合理地、负责地利用企业的各种资源。”以上两个定义强调了管理会计是一种技术和方法，它以企业为主体、主要为企业内部的管理人员充分有效地利用企业资源服务。我国对管理会计的运用是在20世纪7O年代末伴随着管理会计理论的传入开始的，当时在一些企业中取得了显著的成效，但由于未及时地将这些成功的经验加以
3、总结，并采取措施进行广泛、深入地推广，其理论严重脱离了实际，影响了他的实际应用。2008年陈建梅在财务管理中提出我国的管理会计是世纪年代初, 在引进西方管理会计理论的基础上逐步发展起来的。 2007年潘飞,王悦,沈红波在中国会计与财务研究第二期中提出：我国管理会计的系统研究实际上是从上世纪80年代引入西方研究的成果开始的,起初主要是翻译和介绍类的规范性研究,还没有深入到企业实地进行研究,而那时西方已经开始盛行问卷调查和实验研究的方法,尤其是近几年,问卷调查和实验研究几乎成为了西方管理会计研究的主要方法。1982年第二期会计研究中，余绪缨提出“对象问题是学科建设中的基本理论问题之一”,“一门学科
4、的对象, 是其特定领域有关内容的集中和概括, 是贯穿于该学科的始终的。从这个认识出发, 应如实地把现金流动( cash flow) 看作是现代管理会计的对象” 1983 年, 中国财政经济出版社出版了体现余先生上述观点的管理会计教材。这是一部具有开拓性的高等财经院校统编教材。20世纪90年代之前,余先生的管理会计教材具有非常广泛的影响, 许多人是通过该教材才了解、理解和掌握管理会计知识, 从而对管理会计感兴趣。可以说, 该教材不仅对管理会计在中国的传播、普及与运用起着非常重要的作用, 而且也标志着余先生已经完成了对西方管理会计的引进工作, 开始进入创建具有中国特色管理会计学科阶段。1986年，
5、美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计的定义是：“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的展示所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规则制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。”这是一个广义管理会计的概念，包括了财务会计、成本会计和财务管理；管理会计的服务对象也从企业管理当局扩大到了股东、债权人、规则制定机构及税务当局等非管理集团。1987 年,美国管理大师卡普兰教授在其著作相关性的消失:管理会计的兴衰一书中指出:今后管理会计理论的研究必须改梁易撤,必须从实际出发,
6、在理论和实际结合上,花大功夫,否则就误入歧途。 在19 世纪西方纺织、钢铁等重型制造企业中，标准成本、机会成本和利润中心等概念的出现宣告了管理会计的诞生（Anthony，1989）。一直到上世纪六十年代，绝大多数管理会计的教科书还是以制造性活动为案例（Anthony，1989）。1997年，由美国著名管理会计学家罗伯特-s卡普兰教授等四人合著的管理会计(第2版)中这样定义：“管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动，并能引导他们做出各种经营和投资决策。”这一定义扩展了管理会计应用主体的外延，不仅在企业中，各类组织，包括事业单位
7、、政府机关、学校、医院等非盈利性的社会福利组织中也可以应用管理会计；会计的服务对象也从企业的管理者扩展到各级各部门的管理人员，甚至是每一位员工；过去管理会计仅限于用货币单位计量的财务信息，但该定义把管理会计对信息的收集和处理扩展到非财务信息。1997年，美国管理会计师协会新的定义为：“管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。”该定义把现代管理会计的目标定位为提供价值增值，既考虑了短期的利润增加，也考虑了持续的利润增长；适应知识经济时代关于企业或组织只有持续改进
8、、不断创新，才能降低成本、提高质量、增强自身的核心竞争能力、永保生机和活力的观念，提出了“持续改进”的概念：“激励行为”的表述渗透出行为科学将对现代管理会计的重大影响；另外，战略管理会计等新领域在定义中也得以体现。根据Shields (1997)以及Scapens和Bromwich (2001)的分类,我们将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计几个方面。进入90年代，我国在大量引入国外管理会计知识的同时，也在不断总结符合我国实际的中国管理会计理论和方法。杨雄胜教授在1999年的管理会计与应用研究会上尖锐地指出我国管理会计研究现状
9、：（1）探讨一些所谓的基本的理论痒的感觉；（2）要么介绍一些所谓的前沿，使人感到可望而不可及；（3）要么罗列出一些具体问题，找些原则性的改进建议；（4）沉迷于数量分析技术，在一些不切实际的假定下构造一个貌若天仙但不食人间烟火的模型。这些都不能解决我国管理会计出现的问题1999年，胡玉明提出：管理会计侧重于为企业内部经营管理服务,它对企业组织的结构或体制以及企业所面临的市场环节既有依附性。2000年，Khanna和Palepu认为, 新兴市场有着不同于西方成熟市场的经济特征, 如信息不对称严重, 契约不完备, 私有产权的保护较弱和法律制度不健全等, 高度多元化经营的企业相对于单一经营企业可以更经
10、济地克服上述问题, 并且高度多元化的企业能够利用与政府的关系获得额外的经济利益, 因此多元化经营增加了企业一些非市场化的经济价值。管理会计研究的对象往往与公司内部的组织结构相关, 而这类信息往往被认为属于公司的商业秘密,因此相关的法规通常并不要求公司必须予以公开披露。在西方, 缺乏数据通常被视作管理会计研究滞后于财务会计研究的重要原因, 甚至是根本原因( Ittner和Larcker, 2001; Zimmerman, 2001) 。2001年Zimmerman,Ittner和Larcker提出：导致管理会计实证研究相对滞后的一个重要因素则是管理会计理论的匮。同年，Ittner和Larcker
11、指出, 促进管理会计研究发展的一个关键因素是改善模型设定。管理会计经验研究的发展尤其应注意三类主要的计量经济学问题: 内生性、同时性和函数形式。2008年赵思敏在财务与审计中指出21世纪的竞争将是全球化的竞争。在这样的环境下, 企业内部组织结构及其所面临的外部环境都将发生变化。企业要在这样的环境里生存和发展, 必须以外部竞争环境为导向, 快速反应, 灵活多变 , 构建核心竞争能力( 顾客满意是其首要因素, 成本、质量、时间和创新是其关键的成功因素 ) , 重视全面价值链分析, 持续改善、优化价值链 , 实现价值增值。管理会计本来就是为了帮助管理者更好地决策和经营管理而存在, 企业及其经营环境的变化必然推进管理会计的发展。
