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1、2010 年初级会计资格考试辅导 经济法基础 第 1 页第 三 章营业税法律制度本章考情分析本章是经济法基础的重点章节之一，包括营业税和城市维护建设税（含教育费附加）2 个税种，共 9 节。营业税应作为本章学习的重点内容。本章在以往考试中题量一般为 35 题，分值为 810 分，预计 2010 年考试中本章分值将有所增加。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计2009 年 1 分 2 分 5 分 8 分2008 年 2 分 2 分 1 分 5 分 10 分2007 年 1 分 2 分 5 分 8 分本章内容结构和重点内容：第一节营业税概
2、述第二节营业税纳税人和扣缴义务人第三节营业税征税范围第四节营业税税目与税率第五节营业税计税依据第六节营业税应纳税额的计算第七节营业税起征点与税收减免第八节营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限第九节城市维护建设税与教育费附加第一节营业税概述（了解）第二节营业税纳税人和扣缴义务人（掌握）一、重点难点（一）营业税纳税人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。（二）扣缴义务人的一般规定境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或
3、者购买方为扣缴义务人。二、典型例题：【例题 1多选题】根据我国 营业税暂行条例及其实施细则的规定，境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，营业税的扣缴义务人可以是（）。A. 境外代理人B. 境内代理人C. 境内受让方D. 境内购买方答疑编号 0301012010 年初级会计资格考试辅导 经济法基础 第 2 页正确答案BCD答案解析本题考核营业税的扣缴义务人。境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。【例题 2多选题】下列经营者中，属于营业税纳
4、税人的是（）。A.转让著作权的个人B.销售集邮商品的个人C.从事货物保管业务的单位D.从事修理修配业务的个体工商户答疑编号 030102正确答案AC答案解析本题考核营业税的纳税人。根据增值税和营业税法律制度的规定，选项 BD 为增值税纳税人。第三节营业税征税范围（掌握）一、重点难点（一）营业税征税范围的一般规定根据营业税暂行条例及实施细则的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。【要点 1】“境内” 范围1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地
5、使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。【要点 2】不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务【要点 3】注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税，注意选择题（教材 P80）（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）混合销售与兼营行为两种行为的含义、税务处理：1.混合销售行为2010 年初级会计资格考试辅导 经济法基础 第 3 页营业税纳税人发生混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税，不征收增值税。增值税纳税人（即从事货物的生产、批
6、发或零售的企业、企业性单位及个体经营者）的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税。2.兼营行为（1）兼营非应税劳务行为：营业税纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。【要点】不分别核算或不能准确核算的处理，是 2009 年 1 月 1 日之前的规定。（2）兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。【特殊情况】提供建
7、筑业劳务的同时销售自产货物的行为分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。（三）几种特殊业务的征税规定（7 种）二、典型例题：【例题 1判断题】营业税纳税人兼营增值税应税劳务不能分别核算的，其应税劳务应并征收营业税。（）答疑编号 030103正确答案答案解析本题考核兼营行为不能准确核算的情况下的税务处理。根据规定，不能分别核算或者不能正确核算的，其营业税的应税劳务应与增值税的应税劳务，一并征收增值税（教材 P80（二），但这是 2009 年 1 月 1 日之前的规定）。【例题 2判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，
8、均应缴纳营业税。（）答疑编号 030104正确答案答案解析本题考核营业税的征税范围。根据营业税法律制度的规定，提供加工、修理修配劳务应该缴纳增值税。【例题 3多选题】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。下列各项中，应当缴纳营业税的有（）。A.出租土地使用权的土地在境内B.境内保险机构为出口货物提供保险C.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务D.转让的无形资产接受单位在境内2010 年初级会计资格考试辅导 经济法基础 第 4 页答疑编号 030105正确答案ACD答案解析本题考核营业税的征税范围。境内保险机构为出口货物提供保险免征
9、营业税。【例题 4多选题】下列各项中，属于营业税征收范围的是（）。A.提供通讯服务 B.提供金融服务C.提供加工劳务 D.提供旅游服务答疑编号 030106正确答案ABD答案解析本题考核营业税的征税范围。选项 C 属于增值税的征税范围。【例题 5多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.修理桥梁B.非金融机构转让金融商品C.销售不动产D.缝纫业务答疑编号 030107正确答案AC答案解析本题考核营业税的征税范围。非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税，选项B 错误；缝纫业务属于增值税的征收范围，选项 D 错误。【例题 6单选题】根据营业税法律制度的规定，下列
10、各项中，应当征收营业税的是（）。A.银行销售金银业务B.融资租赁业务C.运输企业销货并运输所售货物D.金融机构货物期货买卖答疑编号 030108正确答案B答案解析本题考核营业税的征税范围。选项 ACD 应当征收增值税。【例题 7多选题】纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，下列处理规定正确的有（）。A.营业税劳务的营业额和货物销售额一并征收增值税B.营业税劳务的营业额和货物销售额一并征收营业税C.营业税劳务的营业额缴纳营业税D.货物销售额不缴纳营业税答疑编号 030109正确答案CD答案解析本题考核营业税的混合销售。纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，是一项特殊的混合销售行为
11、，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税，而是缴纳增值税。 【例题 8多选题】下列行为中属于营业税混合销售，应当缴纳营业税的有（）。A.邮局销售集邮商品B.电话局为客户安装电话并销售电话机 2010 年初级会计资格考试辅导 经济法基础 第 5 页C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D.空调专卖店销售空调同时负责安装答疑编号 030110正确答案AB答案解析本题考核营业税与增值税的划分。选项 C 为增值税的兼营非应税行为，分别核算分别交税；选项 D 为增值税混合销售行为，只交增值税。只有选项 AB 为营业税混合销售，应当缴纳营业税。第
12、四节营业税税目与税率一、重点难点（一）营业税税目【要点 1】9 个税目是什么【要点 2】各税目中特殊规定（如：建筑业自建、不动产投资）【要点 3】各税目中不交税内容（如：金融保险业）（二）营业税的税率行业、类别的差别比例税率 税率 适用税率的行业3% 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5% 金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产5%20% 娱乐业【要点】营业税的税率较简单，建议考生最好记下来。二、经典考题解析【考题 1单选题】（2008 年）根据营业税法律制度的规定，下列各项业务中，按“服务业” 税目征税的是（）。A.武术表演B.文学讲座C.体育比赛D.广告播映答疑编号 0301
13、11正确答案D答案解析本题考核营业税税目。在营业税 9 个税目中，服务业税目最具综合性，征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业和其他服务业共 8 个子目。武术表演、文学讲座、体育比赛属于文化体育业，广告播映按“服务业”税目征税。【考题 2多选题】（2006 年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有（）。A.销售房地产B.转让土地使用权C.以房产投资入股D.以土地使用权投资入股答疑编号 030112正确答案AB答案解析本题考核营业税的征税范围。以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担2010 年初级会计资格考试辅导 经济法基础 第 6 页
14、投资风险的行为，不征收营业税。以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配，共担投资风险的，也不征营业税。【考题 3判断题】（2008 年）个人将不动产无偿赠送他人的行为，视同销售不动产，应当征收营业税。（）答疑编号 030113正确答案答案解析本题考核营业税征税范围的规定。个人将不动产无偿赠送他人的行为，是不征营业税的；单位将不动产无偿赠送他人的行为，视同销售不动产，征收营业税。【重要提示】按照现行规定，教材 P80（四），单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人， “视同发生应税行为”也缴纳营业税。三、典型例题：【例题 1单选题】营业税的税率形式是（ ）。A.单一比例税率 B
15、.行业差别比例税率C.地区差别比例税率 D.幅度比例税率答疑编号 030114正确答案B答案解析本题考核营业税的税率。营业税税负设计中，采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行同一行业同税率，不同行业不同税率，即行业差别比例税率。【例题 2单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（）。A.以不动产投资入股，参与利润分配、共同承担投资风险的行为B.邮票的生产、调拨C.典当行的死当物品销售业务D.单位将不动产无偿赠与他人答疑编号 030115正确答案D答案解析本题考核营业税的征税范围。以不动产投资入股，参与利润分配、共同承担投资风险的，免征营业税。邮票的生产、调拨和典当行的死当物品销售应征收增值税，不征收营业税。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产，应征收营业税。【例题 3单选题】下列各项中，
