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1、一、个人所得税的概念是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。它是国家参与纳税个人收入分配的重要手段。征税模式有三种：分类所得税制、综合所得税制和分类综合所得税制。我国分类所得税制修改后个税缴纳五大变化1. 工薪所得减除费用标准，2000 元-3500 元。2. 工薪所得税率表由 9 级-7 级3. 个体工商户生产经营所得的计税级距扩大了 2 至 3 倍4. 涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由 2000 元/月-3500 元/月，附加减除费用标准由 2800 元-1300 元，标准 4800 元不变5. 申报缴纳税款的时限，7 日-15 日。基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉
2、及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。 纳税义务人 判定标准 征税对象范围居民纳税人：负无限纳税义务 （1）在中国境内有住所的个人。（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。 “临时离境”的不扣减天数。 来源于境内的所得和境外的所得非居民纳税人：负有限纳税义务 （1）在中国境内无住所（2）在我国不居住或居住不满 1 年 。 来源于境内的所得居住时间标准： “在中国境内居住满 1 年”是指在一个纳税年度（即公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止）内，在中国境内居住满 365 日。 在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居
3、住，不扣减其在华居住的天数。 “临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日的离境 例 1： 某在我国无住所的外籍人员 2008 年 5 月 3 日来华工作， 2009 年 9 月 30 日结束工作离华。例 2： 一外籍人员从 2007 年 10 月起到中国境内的公司任职，在 2008 年纳税年度内，曾于 3月 7 日-12 日离境回国，向其总公司述职，12 月 23 日-26 日又离境回国欢度圣诞节,27 日又返回中国。（三）税率税率 适用情况3-45的七级超额累进税率 工资、薪金所得；5%-35%的五级超额累进税率 个体工商户生产、经营所得；对企事业单位
4、承包经营、承租经营所得20%的比例税率 其他八项比例税率加征或减征征的规定税率 应税项目 1.劳务报酬所得：20000 元-50000 元，税率 30%，50000 元以上，税率 40% 2.稿酬所得：减征 30% 比例税率 20%3 个税目有加征或减征 3.财产租赁所得：个人出租居民住房减按 10%税率 第二节 个人所得税应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。注：不予征税项目1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3
5、.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。1.应纳税所得额的确定应纳税所得额=月工资、薪金-3500 (4800)外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员，附加减除费用 1300 元 2.应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除全月应纳税所得额 税率 速算扣除数(元)全月应纳税额不超过 1500 元 3% 0全月应纳税额超过 1500 元至 4500 元 10% 105全月应纳税额超过 4500 元至 9000 元 20% 555全月应纳税额超过 9000 元至 35000 元 25% 1005全月应纳税额超过 35000 元至 55000元 30% 2755全月应纳税额超过 55000
6、 元至 80000元 35% 5505全月应纳税额超过 80000 元 45% 13505例 3 某纳税人 2011 年 10 月扣除保险和公积金后的收入为 4200 元，该纳税人不适用附加减附费用的规定。计算其 10 月应纳个人所得税税额。例 4 某外商投资企业 2011 年 10 月起特聘一外国专家来华工作半年（此专家习惯居住地在法国），10 月份该专家取得由该企业发放的工资收入 10800 元（人民币） 。请计算其 10 月份应纳的个人所得税。特殊情况1.个人取得全年一次性奖金征收个人所得税 【提示】采用年终一次性奖金计算方法的项目还包括： 实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的
7、年薪和绩效工资(1)先将奖金/12,按商数-税率、速算扣除数。(2)按税率、速算扣除数计算征税。(3)如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额，适用公式:应纳税额=(当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数例 5 中国公民肖某 2011 年 12 月份取得当月工薪收入 3800 元和当年的年终奖金 36000 元。肖某 12 月份应纳个人所得税?计算过程：（3800-3500）3%+3600010%-105=9+3495=3504（元）注： (1)在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。 (2)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目
8、资金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖，一律与当月工资、薪金收入合并缴税。2、同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金所得的计税方法在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由两个单位分别支付的，只能扣除一次生计费（由雇佣单位扣除） 。例 6 王某为一外资企业雇佣的中方人员。 2011 年 10 月该外资企业支付给王某的薪金为 7200元；同时，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资 1500 元。请计算王某实际应缴的个人所得税为多少？3、特定行业职业取得的工资、薪金所得 因采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业三个特定行业的职工工资、薪金收入呈现较大的波动，故采
9、用按月预缴，年度终了 30 日内，合计全年工薪所得，按 12 个月平均并计算应纳税款，多退少补。例 7 张某为一远洋运输人员，2010 年全年缴纳的税款共 6000 元。2011 年每月预缴 500 元，年终汇算清缴。2011 年全年的工资、薪金总额为 120000 元，则张某 2011 年全年应缴的个人所得税为多少？4、解除劳动关系一次性补偿收入 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得税（超过部分除以工作年限，以其商数作为个人的月工薪收入；超过 12 年的按 12 年算） 。例 8：2
10、010 年 11 月，某单位与在单位工作了 10 年的张三解除劳动关系，取得一次性补偿收入 10 万元，当地上年职工平均工资 20000 元，则张三该项收入应纳的个人所得税是多少？ 注意 3 方面问题：1注意劳务报酬与工资薪金的差别-是否存在雇佣关系2个人担任董事职务所取得的董事费收入的计税规定。公司内部人员当董事，取得的董事费为工资薪金所得，而公司外部人员担任则为劳务报酬所得。1.应纳税所得额的确定(1)每次收入不超过 4000 元的：应纳税所得额=每次收入额800(2)每次收入在 4000 元以上的：应纳税所得额=每次收入额(120%)2.每次收入的确定(1)只有一次性收入的，以取得该项收
11、入为一次。(2)属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。3.应纳税额的计算-税率 20%对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。级数 应纳税所得额 税率% 速算扣除数1 不超过 20000 元的 20 02 超过 20000 元至 50000 元的部分 30 20003 超过 50000 元的部分 40 7000 例 9： 某大学教师张军 2009 年下半学期（9 月份-12 月份）在校外兼职授课，校外单位总共支付课酬 4000 元，请计算该教师该项劳务应纳个人所得税。 问题 1：每次收入=? 问题 2：每次应纳税所得额=？ 问题 3：适用税率
12、、速算扣除数？ 问题 5：应纳税额=?例 10： 某名人参加一场商业演出，取得出场费收入 20 000 元，请计算其应纳个人所得税税额。五、稿酬所得应纳税额的计算个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。【辨析 】辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。 以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，以是否发表为依据；1、应纳税所得额的确定(1)每次收入不超过 4000 元的：应纳税所得额=每次收入额800(2)每次收入在 4000 元以上的：应纳税所得额=每次收入额(120%)2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20% (130%)实际税率 14%;3.
13、以每次出版、发表取得的收入为一次，具体分：(1)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次;(2)同一作品再版取得的所得，应视为另一次;(3)连载作为一次，出版作为另一次；(4)以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。(5)同一作品出版，发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次。例 11：国内某作家于 2008 年 3 月份出版一本书，取得稿酬 5 000 元。该书 6 月至 8 月被某晚报连载，6 月份取得稿费 1 000 元，7 月份取得稿费 1 000 元，8 月份取得稿费 1 500 元。因该书畅销，9
14、月份出版社增加印数，又取得追加稿酬 3 000 元。计算该作家需缴纳的个人所得税。 【 辨析】 区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。1对于作者将自己的文字作品手稿公开拍卖的所得，-特许权使用费所得。2、作家公开拍卖自己写作时使用过的金笔的收入财产转让所得六、特许权使用费所得应纳税额的计算1、应纳税所得额的确定(1)每次收入不超过 4000 元的：应纳税所得额=每次收入额800(2)每次收入在 4000 元以上的：应纳税所得额=每次收入额(120%)2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。 例 12 某人某年取得特许权使用费两次，一次收入
15、为 3000 元，另一次收入为 4500 元。计算该人两次特许权使用费所得应纳的个人所得税。【答案】应纳税额(3000800)204500(120)201160(元)以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目是（ ）A作家转让著作权B作家拍卖文字作品手稿复印件C作家拍卖写作用过的金笔D作家取得作品稿酬【答案 】AB七、财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。1、应纳税所得额的确定(1)每次收入不超过 4000 元的：应纳税所得额=（每次收入额-准予扣除项目-修缮费用）800(2)每次收入在 4000 元以上的：应纳税所得额= （每次收入额-准予扣除项
16、目-修缮费用）(120%)2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%3、每次收入的确定：以一个月内取得的收入为一次。(1)合理的修缮费用：每月以 800 元为限。未抵扣完的可无限期向以后月份结转抵扣。(2)个人出租居住用房取得的所得，自 2001 年 1 月 1 日起暂减按 10%的税率征收。例 13 刘某于 2006 年 1 月将其自有的房屋出租给张某全家居住，租期 1 年。刘某每月取得租金收入 2500 元，当年 2 月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用 500 元，有维修部门的正式收据。在不考虑其他税、费的情况下，计算刘某 2 月份租金收入应缴纳的个人所得税。八、财产转让所得应纳税额的计算
