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1、1第四节 应交税费一、应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。二、应交增值税（一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务）在
2、流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。 （二）一般纳税企业的账务处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额” 、“已交税金” 、 “销项税额” 、 “出口退税” 、 “进项税额转出”等专栏。一般纳税企业在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目下的进一步明细科目记在借方的有“进项税额”和“已交税金” 、记在贷方的有“销项税额” 、 “出口退税” 、“进项税额转出” 。1.采购商品和接受
3、应税劳务借：材料采购原材料固定资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【例 230】A 企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款 60 000 元，增值税额 10 200 元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购 60 000应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：银行存款 70 200【例 231】B 企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计 300 000 元，增值税专用发票上注明的增值税额 51 000 元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：2借：固定资产 300
4、000应交税费应交增值税（进项税额）51 000贷：应付账款 351 000【例 232】C 商场购入免税农产品一批，价款 100 000 元，规定的扣除率为 13%，货物尚未到达，货款已用银行款支付。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购或库存商品等 87 000应交税费应交增值税（进项税额）13 000贷：银行存款 100 000进项税额=购买价款扣除率=100 00013%=13 000（元）【例 233】D 企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用 10 000 元，增值税额 1 700 元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：借：制造费用或管理
5、费用 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 11 700【例 234】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款 10 000 元，另外向运输公司支付运输费用 5 000 元。货物已运抵并验收入库，按计划成本核算。货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为 17%，运输费用的进项税额的扣除率为 7%。该企业有关的会计分录如下：借：材料采购 14 650应交税费应交增值税(进项税额) 2 050贷：银行存款 16 700本例中，进项税额=10 00017%+5 0007%=2 050（元）材料成本=10 000+5 000（1-7%）=14 6
6、50（元）2.进项税额转出企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等） ，其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢” 、 “在建工程” 、 “应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。【例 235】E 企业库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为 10 000 元，增值税额 1 700 元。该企业的有关会计分录如下：借：待处
7、理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700贷：原材料 10 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 700【例 236】F 企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本 80 000 元，经确认损失外购材料的增值税 13 600 元。该企业的有关会计分录如下：3借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 93 600贷：原材料 80 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 13 600【例 237】H 企业所属的职工医院维修领用原材料 5 000 元，其购入时支付的增值税为 850 元。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 5 850贷：原材料 5 000应交税费应交增值税（进项税额
8、转出） 8503.销售物资或者提供应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款” 、 “应收票据” 、 “银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额） ”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入” 、 “其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。【例 238】K 企业销售产品一批，价款 500 000 元，按规定应收取增值税额 85 000 元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业的有关会
9、计分录如下：借：应收账款 585 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 85 000【例 239】M 企业为外单位代加工电脑桌 400 个，每个收取加工费 100 元，适用的增值税税率为 17%，加工完成，款项已收到并存入银行。该企业的有关会计分录如下：借：银行存款 46 800贷：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 8004.视同销售行为企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值
10、税（销项税额）P90【例 2-40】 N 企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为 200 000 元，计税价格为 300 000 元。增值税税率为 17%。该企业的有关会计分录如下：借：在建工程 251 000贷：库存商品 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 0004企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 00017%=51 000（元）5.出口退税借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）6.交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款【例 2-41】某企业以银行存款交纳本月增值税 100 000 元。该企业的有关会计分录如下
11、：借：应交税费应交增值税（已交税金） 100 000贷：银行存款 100 000【例 2-42】某企业本月发生销项税税额合计 84 770 元，进项税额转出 24 578 元，进项税额 20 440 元，已交增值税 60 000 元。该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额为：84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元）（三）小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时 只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接
12、计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏， “应交税费应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本，借记“材料采购” 、 “在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。企业购入材料，不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理；发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购” 、 “在途物资”等科目，贷记“应交税费应交增值税”科目。P91【
13、例 2-43】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款 20 000元，增值税 3 400 元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：借：原材料 23 400贷：银行存款 23 400【例 2-44】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为 20 600 元，增值税征收率为 3%，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：借：银行存款 20 600贷：主营业务收入 20 000应交税额应交增值税 600不含税销售额=含税销售额（1+征收率）=20 600（1+3%）=20 000（元）5应纳增值税=不含税销售额征收率=20 0003%=600（元）【例 2-45】承【例 2-44】，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税 600 元。有关会计处理如下：借：应交税费应交增值税 600贷：银行存款 600【例题 14单选题】企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是（ ） 。 A. 管理费用 B. 生产成本C. 在建工程 D. 其他业务成本【答案】C 【解析】建造办公大楼使用的生产用原材料的增值税是要计入所建资产的成本中，通过“在建工程”科目核算。三、应交消费税 （一）
