《会计学本科论文 借款费用资本化研究》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学本科论文 借款费用资本化研究（16页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1本科毕业论文题 目 借款费用资本化研究 系 别 会计学系专业班级 姓 名 指导教师 2010 年 12 月 31 日I内容摘要我国是社会主义市场经济,国民经济每年以超过 10 % 的速度增长, 经济增长速度非常快 , 经济建设规模不断扩大,企业主体不断发展, 建设项目投资额不断扩大, 资金对于企业如同人之血脉, 决定了企业的生存和发展, 企业需要的资金, 除了投资者投入的权益性资本金之外, 通过银行等金融机构筹集和融通资金是企业重要的资金来源。企业融资发生的借款费用是非常大的一笔支出, 在处理这笔支出时, 关系到但不限于企业的资产、成本、 费用、 利润、 所得税。财政部于 2006 年发布了
2、企业会计准则第 17 号借款费用, 对借款费用的内容 , 资本化条件, 资本化金额的确认和计量,借款辅助费用的处理以及借款费用资本化的开始、暂停和停止进行了规定,为各行各业的会计业务工作指明了方向。但借款费用在实际操作中出现了很多问题，本文再此前提下的目的在于为上市公司及拟上市公司及类似企业提供可以实际操作的经验。本文第一章简述了研究的背景、目的意义并回顾了国内研究借款费用资本化问题的成果，第二章主要叙述借款费用对于企业财务状况的影响，第三章主要阐述了现阶段借款费用资本化的弊端，第四章得出结论并给出建议。IIAbstractIII目 录目录一、引言 .1（一）研究 背景 .1（二）研究的目的及
3、意义 .1（三）文献综述 .2二、借款费用对企业财务状况的影响 .2（一）借款费用对企业资产价值的影响 .3（二）借款费用对企业经营成果的影响 .41. 生产周期较长的大型产品生产企业 .42. 拥有投资性房地产的企业 .4三、现阶段借款费用资本化的不利影响 .5（一）一定程度上增加了利润操纵的空间 .51. 扩大借款范围和资产范围所带来的不利影响 .5（二）借款费用的所得税核算更加复杂 .8四、借款费用资本化核算的建议 .10（一）进一步规范一般借款利息资本化金额的确认 .10（二）规范会计信息可比性的细则 .10（三）同行业应选择相同的会计政策 .11五、结论与展望 .11（一）结论 .1
4、1（一）展望 .111借款费用资本化研究一、引言（一）研究背景在改革开放之前，我国大部分企业采用的是统收统支的财务体制，企业所需资金全部由国家拨给，企业完成的利润全额上交国家，企业基本上不存在借款和借款费用的核算问题。改革开放以后，尤其是随着 20 世纪 80 年代初我国拨改贷政策的实施，企业资金的来源渠道发生了质的变化，除企业的自有资金外，借入资金开始占据重要地位，相应地借款费用的核算问题也就突出出来。为此，财政部在 1992 年颁布企业会计准则基本准则之后，又于1993 年正式将“借款费用”会计准则立项，并成立借款费用准则项目组，着手研究、制定借款费用准则。在广泛调查研究的基础之上，财政部
5、于 1994 年 7月 6 日发布了企业会计准则-借款费用 (征求意见稿) 。于 2001 年开始规范和实施企业会计准则-借款费用 （下称旧准则） 。2006 年 2 月 15 日我国财政部又重新出台了 39 条新的企业会计准则 （下称新准则） ，对原有的借款费用准则又进行了较大的改动，新准则的发布，旨在进一步规范借款费用资本化的行为，使得借款费用资本化的核算更加规范、严谨、审慎，既符合我国实际情况，又接近国际惯例。 （二）研究的目的及意义尽管财政部 2006 年发布的企业会计准则第 l7 号借款费用内容与旧准则相比更加完善，大大压缩了利用借款费用资本化来虚增当期利润的空间；在信息 披露要求上
6、，又要求披露借款费用资本化的金额，而且还要详细披露资本化利率，这些规定都十分有利于投资者全面了解借款费用资本化的情况，但在具体操作上仍有诸多原则性规定有可能产生不同的理解，进而形成不同的处理结果，影响财务信息。本文针对新准则在实施中出现的一些问题，结合国内各企业对于借款费用资本化实际处理情况进行研究。2（三）文献综述近几年来对借款费用资本化问题的相关研究和探讨文献主要集中在借款费用资本化金额的确定、新旧准则关于借款费用资本化的比较和中外关于借款费用资本化的差异。郭彩琴（2007）认为如果同时存在多项一般借款被占用时，可以考虑按照先进先出法来计算构建资产所承担的借款费用资本化金额。段志群（200
7、9）通过对房地产开发企业在费用处理方面的研究，认为可以讲房地产企业在开发过程中的借款费用也纳入予以资本化的范畴。谭维庆（2008）就新准则借款费用资本化研究以后发现，新准则的实施会增加借款费用资本化的金额, 相应的降低公司当期财务费用, 提高公司的利润和形象, 但同时也降低了当期财务费用的抵税所用, 资本化后的财务费用就以折旧形式在以后的折旧期内分期在税前抵扣。金炜（2007）通过对新旧准则下借款费用的会计处理研究，得出新准则的做法更加公平合理，也更加体现了实质重于心事的原则，也符合我国会计准则与国际准则趋同的改革目标和方向。刘红晔，潘端莲（2006）通过对新旧准则下借款费用可予以资本化的资产
8、范围、一般借款费用的资本化和辅助费用的资本化分析后认为新准则的修订体现了与国际会计准则的基本趋同，通过新准则与国际会计准则第 23 号借款费用的对比后认为借款费用准则与国际会计准则的趋同及差异化，隐含了国家对先进制造业的扶持政策，而且，新的无形资产准则中，对开发支出资本化的规定也适用于先进制造业。这种会计政策的变更 带来的不仅仅是企业当前会计利润的上升 更在于改善了企业经营者的业绩 从而提高了经营者扩大再生产的积极性。二、借款费用对企业财务状况的影响 借款费用资本化的范围的扩大将对许多企业资产的价值、企业的损益产生巨大的影响，尤其是许多先进制造业企业和投资性房地产企业都将从此受益。图 1.1
9、为借款费用资本化的基本流程。 3图 1.1（一）借款费用对企业资产价值的影响 由于新的 借款费用扩大了借款费用资本化的资产范围，凡是需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的借款费用都可以资本化，将在一定程度上增加企业借款费用资本化当期的资产、增加当期相关资产的价值、减少当期财务费用 ，并增加企业当期的利润和所有者权益，同时，由于增加利润将增加所得税支出而增加现金流量的流出。同样 ，由于新借款费用扩大了可以资本化的借款范围，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的费用也可以资本化，将在一定程度上增加企业借款费用资本化当期的资产、增加当期相关资产的价值、减少当期财务费用，并增加企业当期的利润和所有者权益，同时，由于增加利润将增加所得税支出而增加现金流量的流出。4（二）借款费用对企业经营成果的影响 在新借款费用准则中，扩大了借款费用可以资本化的资产范围以及可以资本化的借款范围。这项规定， 对于目前市场上广受关注的先进制造业和投资性房地产企业是非常有利的。1. 生产周期较长的大型产品生产企业新企业会计准则规定生产周期比较长的存货的借款费用可以资本化，如生产用以销售的轮船等。如果按原准
